甲公司、乙公司、丙公司、庚公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。（1）甲公司于20×2年1月1日从企业集团外部购入乙公司80%的股权，支付对价的相关资料如下：购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为3500万元（与公允价值一致）。此外，甲公司发生审计、评估、法律咨询费用50万元。 （2）20×3年1月1日丙公司以一项专利权为对价自甲公司（母公司）处购买乙公司40%的股份，具有重大影响。丙公司付出该专利权的公允价值为1800万元，账面原价为2000万元，已经计提了600万元的摊销，没有计提减值准备。当日，乙公司所有者权益账面价值与公允价值均为4600万元。 （3）20×4年7月1日丙公司自母公司甲公司处再次以银行存款2000万元购买乙公司另外40%的股份，丙公司对乙公司的持股比例达到80%，能够控制乙公司的生产经营决策。 （4）乙公司所有者权益的变动情况如下：20×2年乙公司实现净利润450万元，其他综合收益税后净额50万元。20×3年乙公司实现净利润500万元，其他综合收益税后净额100万元。20×4年上半年，乙公司实现净利润380万元，其他综合收益税后净额20万元。 （5）20×5年1月1日，甲公司以银行存款21000万元取得庚公司70%股权，实现对庚公司相关活动的控制，股权登记手续于当日办理完毕；为核实庚公司资产价值，已支付资产评估费20万元。当日，庚公司净资产账面价值为24000万元，其中：股本6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元；庚公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。庚公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为8000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8600万元；②一栋办公楼，成本为20000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为16400万元。上述库存商品于20×5年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自20×5年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。20×5年度，庚公司利润表中实现净利润9000万元，提取盈余公积900万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为500万元。当年，庚公司向股东分配现金股利4000万元，其中甲公司分得现金股利2800万元。 （6）其他资料：①假定丙公司取得乙公司股权的交易属于非一揽子交易。②丙公司是甲公司的子公司，除此之外，各公司之间不具有关联方关系。③甲公司、丙公司、乙公司以及庚公司之间未发生其他内部交易事项。④上述公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策，均按照当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不考虑其他因素。 要求：（1）计算甲公司合并乙公司时形成商誉的金额，并编制甲公司20×2年个别报表中的相关会计分录。（2）计算丙公司20×3年1月1日取得乙公司40%股权的初始投资成本，并编制丙公司20×3年个别报表中的相关会计分录。 （3）判断丙公司合并乙公司的合并类型，并说明理由；计算丙公司20×4年7月1日合并乙公司的初始投资成本，简述丙公司20×4年个别报表以及合并报表中的处理原则并编制相关会计分录。 （4）编制20×5年12月31日甲公司与庚公司组成企业集团的合并报表中按照权益法调整对庚公司长期股权投资的会计分录及相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。
甲股份有限公司（以下简称"甲公司"）系一家上市公司，增值税税率为17%，其20×2年至20×5年有关股权投资的业务资料如下。（1）20×2年1月1日，甲公司以1000万元作为对价，取得乙公司（非上市公司）10%的股份。甲公司取得该部分股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有重大影响或共同控制，作为可供出售金融资产核算。20×2年12月10日，甲公司与丙公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司以一项土地使用权作为对价，取得丙公司所持有的乙公司股权，该部分股权占乙公司股权的20%。20×3年3月31日，甲公司与丙公司办理了相关资产划转手续。当日，甲公司付出的土地使用权原价为2700万元，已计提摊销700万元，公允价值为2500万元。甲公司取得该部分股权后，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。20×2年12月31日，甲公司持有乙公司10%股权的公允价值为1200万元。20×3年3月31日的公允价值为1250万元。 （2）20×4年3月31日，甲公司支付2600万元取得戊公司40%股权并能对戊公司施加重大影响。当日，戊公司可辨认净资产的账面价值为8160万元，可辨认净资产的公允价值为9000万元，其中：有一项无形资产公允价值为840万元，账面价值为480万元，该无形资产预计仍可使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提摊销；有一项固定资产的公允价值为1200万元，账面价值为720万元，预计尚可使用年限为6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定上述固定资产或无形资产均自甲公司取得戊公司40%股权后的下月开始计提折旧或摊销。戊公司20×4年全年实现净利润2400万元，其他综合收益本年累计减少120万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。 （3）20×5年1月1日，甲公司与丁公司的第一大股东D公司签订股权转让协议，以一幢房屋及一批库存商品换取D公司所持有的丁公司50%的股权。甲公司换出的房屋账面原价为2200万元，已计提折旧300万元，已计提减值准备100万元，公允价值为2160万元；换出的库存商品实际成本为1800万元，未计提存货跌价准备，该批库存商品的市场价格（不含增值税）为2000万元。假定双方股权过户手续当日完成。甲公司增资后，持有丁公司80%的股权，能够控制丁公司，长期股权投资核算方法由权益法改为成本法。当日丁公司可辨认净资产的公允价值为8500万元。甲公司原持有的丁公司30%股权于20×4年1月1日以2200万元取得，当日丁公司可辨认净资产公允价值为7200万元（与账面价值相等）。20×5年1月1日原30%股权的公允价值为2700万元。20×4年丁公司实现净利润800万元，未发生其他所有者权益的变动。假定在交易发生前，甲公司与乙公司、丙公司、丁公司、戊公司均不存在关联方关系。 要求：（1）根据资料（1），计算20×3年3月31日甲公司取得长期股权投资的投资成本，简述该业务的会计处理原则，并编制相关会计分录。 （2）根据资料（2），确定甲公司对戊公司投资应采用的核算方法，并说明理由；编制甲公司取得对戊公司长期股权投资的会计分录；计算甲公司20×4年持有戊公司股权应确认的投资收益，并编制20×4年12月31日甲公司个别财务报表中对该项股权投资账面价值调整相关的会计分录。 （3）根据资料（3），判断20×5年1月1日发生的交易是否形成企业合并，并说明理由；若形成合并，计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额；计算甲公司个别财务报表的初始投资成本，并编制20×5年个别财务报表的相关会计分录。
甲公司为上市公司，该公司内部审计部门2012年年末在对其2012年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。（1）2012年6月，甲公司与第三方B公司签订股权转让框架协议，将其持有的C公司20%的股权转让给B公司。协议明确此次股权转让标的为C公司20%的股权，总价款7.2亿元，B公司分三次支付，2012年支付了第一笔款项1.8亿元。为了保证B公司的利益，甲公司在2012年将C公司5%的股权所有人变更登记为B公司，但B公司暂时并不拥有与该5%股权对应的表决权，也不拥有分配该5%股权对应的利润的权利。2012年度甲公司确认了该5%股权的处置损益。 （2）经董事会批准，甲公司2012年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为5200万元，乙公司应于2013年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2013年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。该转让不存在处置费用。甲公司上述办公用房系2007年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2012年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。2012年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用480贷：累计折旧480 （3）2012年1月2日，甲公司从证券交易市场购入丙公司于当日发行的分离交易可转换公司债券，面值1000万元，期限为2年，票面年利率1.5%，实际利率为7.03%。同时购得发行方派发的200万份认股权证（属于衍生金融工具），行权日为该债券到期日，甲公司合计支付人民币1100万元，其中债券交易价900万元，权证交易价200万元，2012年12月31日该权证公允价值为210万元。甲公司预计将债券和权证都持有至到期兑付和行权，会计处理时将支付的款项全部记入"持有至到期投资"。年末甲公司对该项投资未进行任何处理。 （4）2012年6月18日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。同日，双方签订经营租赁协议，约定自2012年7月1日起，甲公司自P公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。甲公司于2012年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清理5600累计折旧1400贷：固定资产7000借：银行存款6500贷：固定资产清理5600递延收益900借：管理费用330递延收益150贷：银行存款480 （5）2012年12月20日，甲公司经董事会批准取消了原授予本公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的本公司管理人员520万元。甲公司该股权激励计划是2010年1月1日向本公司50名管理人员每人授予的10000份股票期权，规定服务满3年同时达到相应业绩条件，即可以市价的50%获得相应本公司股票。截至2011年12月31日，甲公司已经根据授予日权益工具的公允价值11元和对可行权情况的最佳估计累计确认了345万元的成本费用和资本公积，截至2012年12月31日上述50名管理人员尚有46名在甲公司任职。针对上述股份支付的取消，甲公司的会计处理为：借：管理费用520贷：银行存款520 （6）甲公司于2009年初接受一项政府补贴200万元，要求用于治理当地环境污染，甲公司购建了专门设施并于2009年末达到预定可使用状态。该专门设施入账价值为320万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2012年末甲公司出售了该专门设施，取得价款150万元。甲公司2012年对该事项的处理是：借：固定资产清理128累计折旧192贷：固定资产320借：银行存款150贷：固定资产清理128营业外收入22借：递延收益40贷：营业外收入40 （7）甲公司其他有关资料如下。①不考虑增值税以外的其他相关税费的影响。②各项交易均具有重要性。 要求：根据资料（1）～（6），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并说明有关会计差错如何进行更正处理并编制更正分录。（答案中的金额单位用"万元"表示，计算结果保留两位小数）
甲公司20×4年实现利润总额4000万元，当年度发生的部分交易或事项如下。（1）自2月20日起自行研发一项新技术。20×4年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段发生支出220万元，开发阶段符合资本化条件前的支出为60万元，符合资本化条件后的支出为400万元。研发活动至20×4年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入损益的，在按规定据实扣除的基础上，可以按研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 （2）4月28日，甲公司董事会决议将其闲置的厂房出租给丁公司。同日，与丁公司签订了经营租赁协议，租赁期开始日为20×4年5月1日，租赁期为5年，年租金600万元，于每年年初收取。20×4年5月1日，甲公司将腾空后的厂房移交丁公司使用，当日该厂房的公允价值为8500万元。20×4年12月31日，该厂房的公允价值为9200万元。甲公司于租赁期开始日将上述厂房转为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量。该厂房的原价为8000万元，至租赁期开始日已累计计提折旧1280万元，月折旧额32万元，未计提减值准备。税法规定，厂房按历史成本入账，折旧方法、折旧年限等与会计规定相同。 （3）6月1日，自公开市场购入100万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款2000万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。20×4年9月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌。20×4年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。甲公司预计该公允价值变动为暂时性的下跌。税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。 （4）12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3500万元，预计至开发完成尚需投入300万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计的可收回金额为2800万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的可收回金额为2950万元。20×4年12月31日，该项目的市场售价减去相关费用后的净额为2500万元。税法规定，资产计提的减值准备在发生实质性损失时允许税前扣除。 （5）20×4年发生广告费2000万元，甲公司年度销售收入9800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为25%；本题不考虑中期财务报告的影响；除上述差异外，甲公司20×4年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和递延所得税负债无期初余额。假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。 要求：（1）根据资料（1），针对甲公司20×4年自行研发新技术发生的支出作出会计处理，计算20×4年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。 （2）根据资料（2），计算确定甲公司20×4年12月31日出租厂房在资产负债表的列示金额，判断该项投资性房地产是否确认递延所得税，若确认，计算应确认的递延所得税资产或负债的金额并说明如何核算。 （3）根据资料（3），计算甲公司20×4年因持有丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录；判断该可供出售金融资产是否确认递延所得税并说明理由。 （4）根据资料（4），计算甲公司于20×4年末对开发项目应确认的减值损失金额，并说明确定可收回金额的原则。 （5）计算甲公司20×4年应交所得税和所得税费用的金额，并编制确认所得税费用的会计分录。
甲公司为一家上市公司，2012年对外投资有关资料如下：（1）1月7日，甲公司以银行存款购买A公司发行的股票200万股准备长期持有，实际支付价款10000万元，另支付相关税费120万元，占A公司有表决权股份的30%，能够对A公司施加重大影响，投资时A公司可辨认净资产公允价值为30000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。（2）1月20日，甲公司购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1600万元（其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元。（3）5月5日，甲公司收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行。（4）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值为1840万元。（5）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为2000万元，款项存入银行，不考虑相关税费。（6）A公司2012年实现净利润5000万元。（7）A公司2012年年末因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积700万元。假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。要求：根据上述资料，回答下列（1）～（4）题。据资料（2），下列说法正确的有（）。 ["A.该交易性金融资产的成本是1604万元","该交易性金融资产的成本是1564万元","该交易性金融资产的成本是1560万元","该交易性金融资产的成本是1600万元"]
甲公司为一家机械设备制造企业，按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。20×4年3月，新华会计师事务所对甲公司20×3年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其20×3年以下交易或事项的会计处理：（1）20×2年1月1日，甲公司以每股25元的价格购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的3%。对乙公司不具有重大影响。该股票在活跃市场存在报价，因此甲公司将上述股票投资划分为可供出售金融资产。乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至20×2年12月31日，乙公司股票公允价值下降为每股20元，甲公司认为乙公司股票公允价值的下跌为非暂时性下跌，对其计提减值损失合计500万元。20×3年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转，至20×3年12月31日，乙公司股票的公允价值上升为每股28元，甲公司作如下会计处理：借：可供出售金融资产--公允价值变动500贷：资产减值损失500
（2）10月22日，甲公司与戊公司合作生产销售N设备，戊公司提供专利技术，甲公司提供厂房及机器设备，N设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由甲公司和戊公司根据合同规定各自承担，甲公司具体负责项目的运作，但N设备研发、制造及销售过程中的重大决策由甲公司和戊公司共同决定。N设备由甲公司统一销售，销售后甲公司需按销售收入的30%支付给戊公司，当年，N设备共实现销售收入2000万元。甲公司会计处理：20×3年，确认主营业务收入2000万元，并将支付给戊公司的600万元作为生产成本结转至主营业务成本。
（3）20×3年6月25日，甲公司与己公司签订土地经营租赁协议。协议约定，甲公司从己公司租入一块土地用于建设销售中心；该土地租赁期限为20年，租赁期开始日为20×3年7月1日，年租金固定为100万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付20年租金2000万元。20×3年7月1日，甲公司向己公司支付租金2000万元。该土地的预计使用年限为50年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：无形资产2000贷：银行存款2000借：销售费用50贷：累计摊销50
（4）甲公司设立全资子公司庚公司，从事公路的建设和经营。20×3年3月5日，甲公司（合同投资方）、庚公司（项目公司）与某地政府（合同授予方）签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用建设-经营-移交方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年；建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费；经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府。项目运行中，建造及经营、维护均由庚公司实际执行。庚公司采用自行建造的方式建造公路，截至20×3年12月31日，累计实际发生建造成本20000万元（其中，原材料13000万元，职工薪酬3000万元，机械作业4000万元），预计完成建造尚需发生成本60000万元。庚公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润并已结算合同价款。该项目按已完工成本占合同预计总成本计算完工进度。庚公司对上述交易或事项的会计处理为：借：工程施工20000贷：原材料13000应付职工薪酬3000累计折旧4000假定甲公司20×3年度财务报表于20×4年3月31日对外报出。上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。除增值税外，不考虑其他相关税费。编制更正分录时不需要编制将"以前年度损益调整"转入留存收益的分录。
要求：（1）根据资料（1）至（3），逐项判断甲公司20×3年的会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。
（2）根据资料（4），判断庚公司20×3年的会计处理是否正确，并简要说明判断依据。若庚公司的会计处理不正确，编制相应的调整分录。
（3）计算甲公司20×3年度财务报表中可供出售金融资产、无形资产、资产减值损失、营业收入、营业成本项目的调整金额（减少数以"－"号表示）。
