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一、概念题

1． 约当产量

【答案】约当产量是根据产品的完工程度把月末在产品数量折合为完工产品的数量，而产品的实物量是指投入生产过程的产品全部实物单位数量，包括已完工的产品和尚未完工的在制品数量。在计算约当完工产量时，首先要汇总计算产品的实物数量并确定在产品的完工程度。在确定在产品完工程度时要区分不同成本要素，分析确定各成本要素的完工程度。产品约当完工产量的计算通常是通过编制产量计算单来完成的，其计算公式为:在产品约当产量=在产品数量×完工百分比（完工率）。

2． 成本与费用

【答案】（1）成本的概念

①狭义的成本指财务会计中的成本，是企业为生产一定种类和一定数量产品所发生的各种耗费和支出，是从会计角度来研究如何把为生产产品和提供劳务所发生的耗费和支出归集、计算出生产成本。这个定义主要是为生产成本核算服务的；

②广义的成本指管理会计的成本，是未达到特定目的而发生或未发生的价值牺牲，一般通过为之所放弃的资源来衡量。它不仅包括生产成本、而且还包括期间费用；不仅包括已经实际发生的实际成本，而且还包括未发生但可能发生的预计成本。这个定义除了为核算服务，更主要是为管理服务。

（2）费用的概念

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用有狭义和广义之分。广义的费用泛指企业各种日常活动发生的所有耗费，狭义的费用仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费。费用应按照权责发生制和配比原则确认，凡应属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，却使其款项已在本期支付，也不确认为本期费用。

根据费用的定义，费用具有以下几方面的特征:①费用是企业在日常活动中形成的；②费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；③费用会导致所有者权益的减少。

二、简答题

3． 什么是在产品成本计算的约当产量法？它适用于什么条件？

【答案】（1）定义:约当产量法是将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与在产品的约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用的一种方法。采用该种分配方法，在产品既要计算直接材料费用，又要计算直接

人工、制造费用等其他加工费用。

（2）适用条件:约当产量法适用于月末在产品数量较多，各月末在产品数量变化较大，产品成本中直接材料和各项加工费用所占的比重相差不大的情况。如果各月末在产品数量较大，数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用比重相差不多，可采用约当产量法计算在产品成本。它在工业企业的成本核算中应用较为广泛。

4． 完工产品与月末在产品之间分配费用的方法，一般有几种类型？

【答案】完工产品和月末在产品之间分配费用通常采用的具体方法包括：

（1）不计算在产品成本法；

（2）按年初数固定计算在产品成本法；

（3）在产品按所耗直接材料费用计价法；

（4）约当产量比例法；

（5）在产品按完工产品成本计算法；

（6）在产品按定额成本计价法；

（7）定额比例法。

5． 在计算产品成本时成本计算期应如何确定？不同类型的企业成本计算期应如何确定？

【答案】（1）成本计算期的确定:

成本计算期, 是指每问隔多长时间计算一次成本。产品成本计算期的确定, 主要取决于生产组织的特点:

①在大量、大批生产中, 由于生产活动连续不断地进行着, 月末一般都有完工产品和未完工的在产品, 因而产品成本计算都是定期于每月月末进行, 而与产品的生产周期不相一致。

②在小批、单件生产中, 每月不一定都有产品完工, 完工产品成本有可能在某批或某件产品完工以后计算, 因而完工产品成本的计算是不定期的, 而与生产周期相一致。在这类企业中, 有的采用更简化的方法, 即只在有产品完工的月份才对完工产品进行成本计算, 而对未完工的在产品, 只以总数反映在基本生产成本二级账中, 而不按产品计算在产品成本。

（2）不同类型生产企业成本计算期的确定

①在大量大批生产的企业里, 产品的成本计算期与会计结算期一致, 而与产品的生产周期不一致。因为在月内一般都有大量的完工产品, 产品的生产周期较短, 由于随时有完工产品, 因此不能在产品完工的同时, 就计算它的成本, 而是定期地在月末进行计算。

具体而言, 在大量、大批的单步骤生产中, 由于是不断地重复生产一种或几种产品, 不能在产品制造完工时立即计算成本, 因而成本计算一般是定期于每月月末进行。在多步骤生产企业中, 如采用品种法计算成本, 成本计算一般也都是定期于每月月末进行。

②在单件小批生产的企业里, 其成本计算期是不固定的, 与产品的生产周期一致但与会计结算期不一致。因为当每一订单产品或每批产品未完工时, 全部是在产品的成本, 只有产品全部完工时, 才能计算完工产品的成本。

6． 简述在选定作业成本动因时必须注意的两个问题。

【答案】作业成本计算法是把企业消耗的资源按资源动因分配到作业，并把作业收集的成本按作业动因分配到成本对象的成本核算与管理方法。在选定作业成本动因时必须注意以下两个问题

（1）成本动因的选择不必求全，但应该找到最重要的、与主要成本花费相关的关键因子。试图找出与所有成本耗用都相关的成本动因往往是不可能的，因为在一个独立的作业中不可能所有的耗费都与同一个成本动因成正比。正确的作法是先选择出相对独立的、对产品的形成影响较大的主要作业，然后再确定作业中与主要的成本消耗相关性较大的成本动因。

（2）成本动因的选择采取多元化的方式，并注意与传统成本核算系统相结合。事实上，作业成本法与传统成本法并不是相互排斥的，它是在解决传统成本法存在问题的基础上对传统成本法的发展，往往有助于提高成本核算的准确性和合理性。

7． 简述定额法的特点和计算程序。

【答案】（1）定额法的主要特点

①将事先制定的产品消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标；

②在生产费用发生的当时，就将符合定额的费用和发生的差异分别核算，以加强对成本差异的日常核算、分析和控制；

③月末，在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供数据。

（2）定额法的计算程序

①定额成本的计算

采用定额法计算产品成本，必须首先制定产品的原材料、动力、工时等消耗定额，并根据各项消耗定额和原材料的计划单价、计划直接人工费用率（计划每小时直接人工费用）或计件工资单价、计划制造费用率（计划每小时制造费用）等资料，计算产品的各项费用定额和产品的单位定额成本。

②脱离定额的差异计算

在生产过程中，各项生产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数额，即脱离定额的差异需要计算出来。包括直接材料、直接人工、制造费用以及其他费用的核算。

③直接材料成本差异的分配计算

④定额变动差异的核算