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一、名词解释

1． 税收成本

【答案】税收成本是指为征集一定数量的税收收入所发生的各项费用的总和。税收成本是为了实现尽量减少税收流失和差错的目标所发生的各项直接费用、间接费用和额外费用的总称。税收成本有广义和狭义之分。狭义的税收成本包括征税成本、纳税成本和税收社会成本；广义的税收成本还包括税收立法成本。

2． 税负转嫁

【答案】税负转嫁亦称税收负担转嫁, 是指纳税人在缴纳税款后, 通过经济交易过程, 将所缴税款部分地或全部地转移给他人负担, 自己少负担或者不负担税收的一种经济现象。税负转嫁的基本方式有两种, 即前转和后转。

二、简答题

3． 税收转嫁有哪些形式？

【答案】税收转嫁是指纳税人把自己缴纳的税收转移给他人负担的过程。一般而言, 税收转嫁有五种形式:

（1）前转。纳税人将其所纳税款, 通过提高商品或生产要素价格的方法, 向前转移给购买者或最终消费者负担。

（2）后转。纳税人将其所纳税款, 以压低生产要素进价或降低工资、延长工时等方法, 向后转嫁给生产要素提供者负担。

（3）混转。前转和后转兼而有之, 也即将税款一部分向前转嫁给商品的购买者或消费者, 另一部分向后转嫁给商品供应。

（4）辗转。发生多次转嫁行为。

（5）税收资本化。生产要素购买者将所购生产要素未来应纳税款, 通过从购入价格中预先扣除而向后转移给征税要素出售者负担。

4． 威廉•配第提出的税收原则是哪三条？尤斯迪的税收原则有哪些内容？

【答案】（1）威廉•配第的税收原则

威廉•配第的税收原则围绕公平负担税收这一基本观点进行论述, 其提出税收应当贯彻“公平”、“简便”、“节省”三条标准。尤其强调税收的经济效果, 反对重税负。

①“公平”, 就是税收要对任何人、任何东西“无所偏袒”, 税负也不能过重；

②“简便”, 就是征税手续不能过于烦琐, 方法要简明, 应尽量给纳税人以方便；

③“节省”, 就是征税费用不能过多, 应注意尽量节约。

威廉•配第虽然提出并初步解释了税收标准, 但他没有能够系统地进行必要的论述, 因而可以说他只提出了问题, 而把归纳和阐述的任务留给了后人。

（2）尤斯迪的税收原则

尤斯迪认为, 税收是当国家的王侯领地和特权取得的收入不足时, 人民用一定比例分割自己的财产和收益以充实国家的必要经费, 国家征税必须注意不得妨碍纳税人的经济活动。他提出了征税的六条原则:

①税收应该采取促进国民主动纳税的征税方法, 即赋税应当自愿缴纳；

②税收不得侵犯人民的合理自由, 也不得増加对产业的压迫, 即赋税要不危害人民的生活和工商业的发展, 也不要不正当地限制人民的自由；

③平等课税, 即赋税的征收要做到公平合理；

④课税应有明确的法律依据, 征收迅速, 其间没有不正当之处；

⑤挑选征收费用最低的商品货物征税, 即赋税的征收费用不能过度, 须和国家的政治原则相适应；

⑥纳税手续简便, 税款分期缴纳, 时间安排得当, 即赋税应在较方便的时候、并以为人民所接受的方式缴纳。尤斯迪比较系统地论述了税收原则, 比威廉. 配第的税收标准前进了一步, 但其在论述上还不够明确。尽管如此, 尤斯迪的税收原则还是为以后的理论发展奠定了基础, 成为亚当•斯密“税收四原则”的重要组成部分。

5． 设计消费税制度要考虑哪些主要问题？

【答案】选择性消费税在制度设计时应当考虑的因素主要有:征税范围的选择, 即选择什么样的消费品课征消费税；征税环节的确定, 即采用生产税还是零售税模式；税率模式和征收方式。

（1）选择怎样的范围征收消费税, 要考虑公平、效率和税制整体效应。

选择性消费税是带有调控目的的, 即不完全为了获得财政收入。如此就需要考察消费税要达到既定目的的条件及代价。

（2）消费税的共同特点是单环节课税, 但征税环节设在哪里则涉及两方面论题。

①进出口货物的征税环节, 消费税可按原产地原则和消费地原则征收, 目前多数国家采用后者, 这样一般对进口货物按不高于原产于本国的同样产品的税率课征, 而对出口货物实行退税, 以体现消费地课税原则, 但退税额不大于实际征收额。

②非进出口货物, 可在生产环节、流通环节或消费环节征收。设在生产或流通环节比较简便易行, 但某些产品既可作消费品也可当中间投人品, 例如成品油对汽车使用者为最终消费, 对发电企业则是中间投入品。对中间投入品征税使消费税名不符实, 占用企业资本, 无法体现课税目的特别是非财政目的。此外, 在实行税收分成财政体制以及税款转嫁到消费者负担的情况下, 生产环节消费税会造成税款征收地与税款实际负担地不一致。

（3）税率模式涉及从价和从量。

①在通货膨胀下, 从价税有利于保护税基, 税收随着价格上升而提高。当然如果税率可随着通货膨胀而调整, 那么从量税也可以不受通胀影响。

②对奢侈品征税, 应该采用从价税比较合适, 奢侈品价格高, 采用从价税在税负由富有的消费者负担的情况下, 可随着富有者对奢侈品消费档次的提高（不一定是数量增加）而加重他们的税负, 能在一定程度上对收入分配起调节作用。

③有害性产品和资源性产品则可以采用复合税率模式, 通过从价税确保税收与价格的关联, 价格越贵产品档次越高税负越重；在从价税的基础上再从量课征, 可控制消费量。

④从量税方式更适合于生产环节和批发环节以及进出口环节的消费税, 因为在这些环节下, 计税价值不易确定, 特别是在法治还不健全和自觉纳税程度比较低的情况下, 纳税人往往低估进出口产品价值, 税务机关估价困难, 采用从量税比较合适。

（4）征税方式所涉及的价内税和价外税, 在本质上没有差别, 但纳税人的感受不同,

①在没有习惯过多地计较利益得失、税收法治不完善、预算透明度比较低的文化氛围中, 采用价内税会减轻人民缴纳税收的心理负担。

②在相反的文化氛围中, 实行价外税会使税收透明度比较高, 纳税人要求实行价外税的可能性更大。

6． 各国在对资本利得征税的问题上有哪些不同处理？

【答案】资本利得在事实上增加了资本所有者的所得, 同时增加了资本所有者的负担能力, 资本利得作为所得的一种形式, 对其征税能够体现税收的公平原则。

但是资本利得与其他所得又有一定的区别, 资产増值的因素比较复杂, 有价值增长因素, 也有价格上涨、通货膨胀因素, 其中还包含了部分价值补偿。因此, 在对资本利得是否征税和如何征税的问题上, 形成了三种不同的处理方法:

（1）视同普通所得征税

大多数国家都将资本利得视同正常所得征税, 但有些国家对所得中的资本利得项目给予不同的优惠规定, 主要是对一些长期资本利得给予一定的税收优惠。

（2）征收资本利得税

体现资本利得与一般所得的区别, 单独设计征税规则和优惠规则。

（3）对资本利得免税

对资本利得免税或免征部分资本项目所得税, 以体现对资本利得的政策优惠。

7． 比较分析亚当•斯密的平等原则、瓦格纳的社会正义原则和现代税收公平原则的差异。

【答案】亚当•斯密的平等原则, 是指国民应以其所得收入的多少为比例, 向国家缴纳税收。瓦格纳的社会正义原则, 是指税收负担应在各个人、阶层和阶级之间进行公平的分配。现代税收原则的公平原则, 是指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应, 并使各纳税人之间的负担水平保持均衡。经过比较分析认为, 三者的差异如下:

（1）提出背景存在差异

①亚当•斯密的平等原则, 在当时苛重复杂的税收制度、税负不公等背景下提出；

②瓦格纳的社会正义原则, 针对社会财富分配日益悬殊, 社会矛盾激烈的现实提出；