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一、名词解释

1． 应收账款余额百分比法

【答案】应收款项余额百分比法，是指按应收款项期末余额的一定百分比计算确定减值损失，计提坏账准备的一种方法。在某一会计期末，企业可按下列公式计算确定当期实际计提的坏账准备金额：当期实际计提坏账准备金额=按期末应收款项计算的减值金额一坏账准备科目原有贷方余额=按期末应收款项计算的减值金额+坏账准备科目原有借方余额。其中，按期末应收款项计算的减值金额=应收款项期末余额×计提坏账准备的百分比。

各期期末计提坏账准备后，“坏账准备”科目贷方余额应等于按本期应收款项期末余额乘以计提坏账准备百分比计算确定的减值金额，即：坏账准备科目期末贷方余额=坏账准备科目原有余额+当期实际计提坏账准备金额=应收款项期末余额×计提坏账准备的百分比。

2． 股权投资差额

【答案】股权投资差额是指长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，或者是以非现金资产对外投资时其账面成本或净值与投资协商确认价值之间的差额。

（1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资应当在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（仅限于资本溢价或

，资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益。 股本溢价）

（2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资应当照在合并日购买方作为合并对价付出的资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与取得的被合并方所有者权益公允价值的份额之间差额，计入营业外收支。

3． 使用期限确定的无形资产和使用期限不确定的无形资产

【答案】（1）期限确定的无形资产是指在有关法律中规定有最长有效期限的无形资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。这些无形资产，在法律规定的有效期限内受法律保护；有效期满时，如果企业未继续办理有关手续，将不再受法律保护。

（2）期限不确定的无形资产是指没有相应法律规定其有效期限，其经济寿命难以预先准确估计的无形资产，如非专利技术。这些无形资产的经济寿命取决于技术进步的快慢以及技术保密工作的好坏等因素。当新的可替代技术成果出现时，旧的非专利技术自然贬值；当技术不再是秘密时，也就无价值可言。

4． 财务会计概念框架

【答案】财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，它可用来评估现有的会计准则、指导并发展未来的会计准则和解决现有的会计准则未曾涉及到的新会计问题。

5． 前期损益调整

【答案】前期损益调整是指对本期发现以前期间的重大会计差错或进行会计政策变更而重新计算出来的损益与以前期间报告的损益之间差额的调整。它是除企业的经营和投资者投入或收回投资之外引起所有者权益变动的又一个因素，集中反映企业前期的会计差错或会计政策变更的影响。

二、简答题

6． “应交税费一一应交增值税”和“应交税费一一未交增值税”两个账户的关系及其有关会计处理？

【答案】“应交税费一一应交增值税”账户反映企业本期应交的増值税，即企业经营活动中产生的影响税务机关缴纳的税款；“应交税费一一未交増值税”账户反映企业本期应交而未交或多交的税款，主要是由于企业实际缴纳的税款与企业应交的税款之间存在差额所致。

（1）二者的关系

“应交税费一一应交增值税”和“应交税费一一未交増值税”两个账户都是核算企业増值税相关的账户，并且通常属于企业的一项负债（即应交未交的增值税）。其中，前者一般核算会计当期増值税相关业务，并设置“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”、“出口退税”、“已交税金”等专栏，进行明细核算；后者则一般是在会计期末核算本期欠交或者多交的增值税时使用，不设置其他专栏明细核算。

（2）有关会计处理

企业会计期间内与增值税的相关业务一般通过“应交税费一一应交增值税”账户来反映。期末，企业应将本期欠交或多交的增值税转到“应交税费一一未交增值税”科目。

艮对于企业期末应交未交的增值税，应借记“应交税费一一应交増值税（转出未交増值税）”科目，贷记“应交税费一一未交增值税”科目；对于企业期末多交的增值税，应借记“应交税费一一未交增值税”科目，贷记“应交税费一一应交增值税（转出多交增值税）”科目。“应交税费一一未交増值税”科目余额如果在贷方，

表明的是企业尚未缴纳的增值税；余额如果在借方，表明的是企业本月多交的增值税。企业向税务部门缴纳上期増值税时，借记“应交税费一一未交增值税”科目，贷记“银行存款”等科目。

7． “成本与可变现净值孰低法”中的“成本”与“可变现净值”是指什么? 简要说明该方法对于报表的影响。

【答案】（1）成本与可变现净值孰低法是指对存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计

价的方法。即当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价; 当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价。“成本与可变现净值孰低法”的理论基础主要是使对外报告的存货符合资产的定义。当存货的可变现净值下跌至成本以下时，表明该存货给企业带来的未来经济利益低于其账面价值。因而应将这部分损失从资产价值中扣除，计入当期损益。否则，当存货的可变现净值低于其成本时，如果仍然以其历史成本计量，就会出现虚夸资产的现象。

（2）这里的“成本”是指存货的历史成本，即按以历史成本为基础的存货计价方法（如先进先出法等）计算得出的期货存货价值。

这里的“可变现净值”是指企业在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关税金后的金额。预计可变现净值应当以当期取得的最可靠的证据为基础，考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素确定。

（3）采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，期末资产负债表中存货项目所列不的金额不会大于存货的可变现净值，而且其可变现净值低于成本所造成的损失计入了当期损益，因此，这种计价方法既体现了谨慎性原则，也较为客观、准确地反映了期末存货的实际价值。成本与可变现净值孰低法能较客观地反映企业的期末存货，使企业报表更为真实、可靠，有利于报表使用者对相关会计信息的正确使用。

8． 什么是财务报表附注？提供财务报表附注的主要原因是什么？

【答案】（1）财务报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。财务报表附注是财务报表的重要组成部分。

（2）提供财务报表附注的主要原因有：

①报表使用者对于会计准则和会计制度理解的差异性。会计信息是企业经济活动的反映，而这种“商业语言”最终是通过财务报表的方式来表达。财务报表使用者主要是投资人、债权人、政府有关经济管理部门、企业管理当局以及职工，还有供应商、顾客、行业工会，以及同行业竞争者等等。这些使用者所处的位置和利益关系不同，对财务报告所提供信息的要求也就不同。所以，这就决定了企业提供的财务报告应有多样性的要求，也同时说明了单纯只有会计报表是远远不够的。

②现行财务报表不能完全满足报表使用者的需要。现行财务报表本身存在的局限性主要表现如下：

a. 财务报表不能反映某些重要的质量资料。由于财务报表主要是借助货币计量单位来反映企业发生的经济业务的，因而，只能将那些能够数量化的会计信息反映在报表上，以表格的形式反映出来。

b. 财务报表上反映的信息都是历史的、过去的、已经发生的经济业务事项。在一定情况下，历史的会计信息往往失去相关性。

c. 财务报表反映的信息具有高度的浓缩性，往往删略了许多重要项目的细节，而这些细节很可能是分析财务报表时所必需的。比如分析应收账款这一流动资产的质量状况时，了解企业的生