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一、概念题

1． 成本与费用

【答案】（1）成本的概念

①狭义的成本指财务会计中的成本，是企业为生产一定种类和一定数量产品所发生的各种耗费和支出，是从会计角度来研究如何把为生产产品和提供劳务所发生的耗费和支出归集、计算出生产成本。这个定义主要是为生产成本核算服务的；

②广义的成本指管理会计的成本，是未达到特定目的而发生或未发生的价值牺牲，一般通过为之所放弃的资源来衡量。它不仅包括生产成本、而且还包括期间费用；不仅包括已经实际发生的实际成本，而且还包括未发生但可能发生的预计成本。这个定义除了为核算服务，更主要是为管理服务。

（2）费用的概念

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用有狭义和广义之分。广义的费用泛指企业各种日常活动发生的所有耗费，狭义的费用仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费。费用应按照权责发生制和配比原则确认，凡应属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，却使其款项已在本期支付，也不确认为本期费用。

根据费用的定义，费用具有以下几方面的特征:①费用是企业在日常活动中形成的；②费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；③费用会导致所有者权益的减少。

2． 不可修复废品

【答案】不可修复废品是指在技术上已不可修复或者在技术上虽然可以修复，但所需修复费用在经济上不核算的废品。若废品损失的数额较小，可不进行单独核算，以简化企业成本核算的工作量；若废品损失的数额较大，必须对废品损失进行单独核算，以控制其发生的数额，提高企业成本管理水平。

二、简答题

3． 何为成本项目？为什么要设置成本项目？设置成本项目应遵循什么原则？

【答案】（1）成本项目的含义

产品生产成本项目，简称产品成本项目或成本项目，就是生产费用按其经济用途分类核算的项目。

（2）设置成本项目的原因

计入产品成本的生产费用在产品生产过程中的用途不尽相同。有的直接用于产品生产，有的间接用于产品生产。因此，为具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，提供产品成本构成情况的资料，还应将其进一步划分为若干项目，即产品生产成本项目。

（3）设置成本项目应遵循的原则

企业可根据生产特点和管理要求对上述成本项目做适当调整。对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用，以及产品成本中所占比重较大的费用，应专设成本项目；否则，为了简化核算，不必专设成本项目。例如，如果工艺上耗用的直接燃料和动力不多，为了简化核算，可将其中的工艺用燃料费用并入“直接材料”成本项目，将其中的工艺用动力费用并入“制造费用”成本项目。

4． 要素费用核算的一般程序是怎样的？其中专设成本项目的直接生产费用核算的程序是怎样的？其他用途的费用核算程序又是怎样的？

【答案】（1）要素费用核算的一般程序

①分配材料费用；②分配外购动力费用；③分配职工薪酬和其他职工薪酬；④分配固定资产折旧费用；⑤核算利息费用；⑥核算税金；⑦核算其他费用。

（2）专设成本项目的直接生产费用核算的程序

对于基本生产车间直接用于产品生产，并且专设成本项目的各项费用，凡是能够根据原始凭证直接认定是某种产品消耗的费用，应直接记入该种产品成本明细账的相关成本项目，凡是几种产品共同耗用，不能直接确认各该产品消耗数额的费用，则应采用适当的方法，在有关产品之间进行分配，根据分配结果登记有关产品的成本明细账的相关成本项目。

（3）其他用途的费用核算程序

对于基本生产车间直接用于产品生产，但没有专设成本项目的各项费用（如机器设备的折旧费用）以及间接用于产品的费用（如车间管理人员的薪酬费用）应先记入“制造费用”科目及其所属明细账有关的费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及其所属明细账的“制造费用”成本项目。

5． 试比较分步成本法与分批成本法的异同。

【答案】分批法的含义:产品成本计算的分批法, 是按照产品的批别归集生产费用, 计算产品成本的一种方法。它主要适用于小批、单件, 管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产, 如重型机器制造、船舶制造、精密工具仪器制造, 以及服装、印刷业等。在这种生产类型企业中, 由于生产多是根据购货单位的订单组织的, 因此, 分批法也称订单法。

分步法的含义:产品成本计算的分步法, 是按照产品的生产步骤归集生产费用, 计算产品成本的一种方法。它主要适用于大量、大批的多步骤生产, 因为在这些企业中, 产品生产可以划分为若干个生产步骤进行。例如, 纺织企业生产可分为纺纱、织布等步骤；冶金企业生产可分为炼铁、炼钢、轧钢等步骤；机器制造企业生产可分为铸造、加工、装配等步骤。为了加强成本管理, 往往不仅要求按照产品品种归集生产费用, 计算产品成本, 而且还要求按照产品的生产步骤归集生产费用, 计算各步骤产品成本, 提供反映各种产品及其各生产步骤成本计划执行情况的资料。

异同比较:分步成本法与分批成本法的相同点在于, 两者都是产品成本计算的一种方法, 都需要归集生产费用。二者的区别有:

①成本计算对象不同。在分批法下, 成本计算对象就是产品的批别（单件生产为件别）。在分步法下, 成本计算对象就是各种产品的生产步骤。

②成本计算期不同。分批法下完工产品成本计算是不定期的, 其成本计算期与产品的生产周期基本一致, 而与会计报告期不一致。在分步法下, 成本计算期与会计报告期一致, 而与产品的生产周期不一致。

③分批成本法下在产品和产成品成本计算简便, 产品成本计算在该批产品完工时进行, 期末不在已完工产品和在产品之间分配成本；而分步成本法下在产品和产成品成本计算较为复杂, 期末需要把归集于各个生产步骤的成本总额在已完工产品和在产品存货之间进行分配, 这就需要计算在产品的约当产量和产品的单位成本。

6． 环境成本的生命周期评价分为哪几个阶段？

【答案】环境成本的生命周期评价由三个阶段组成：存货分析、效应分析和改进分析。

（1）存货分析。存货分析详细说明所需的原材料和能源投入以及由此产生的固体、液体、气体污染物和废弃物的种类与数量。它贯穿整个生命周期。在存货分析阶段，确定相应的环境成本有助于后面的效应分析。

（2）效应分析。效应分析在存货分析所提供信息的基础上，对不同产品的环境效应进行评价。效应分析应该具体到成本评价，即确定不同产品的环境影响的财务后果。原材料成本可以直接追溯而得。能源成本和环境排放物成本可通过动因追溯得到。对于现有产品，只需确认相关的环境作业和环境作业成本，计算作业分配率，并根据作业分配率将这些成本分配到相关产品上去。如果一些能源的消耗和环境污染物的排放与产品购买后的使用有关，在采用完全环境成本法时需要将其包含在内。计算出每种产品的生命周期单位环境成本，有助于进行后续的改进分析。

（3）改进分析。改进分析的目标是减少由存货分析和效应分析所揭示的环境影响。通过经营和财务指标来评价环境影响，以便在降低环境影响的各种备选方案中进行选择。这一阶段与组织的控制系统联系起来。改进现有产品和流程的环境业绩是环境控制系统的总体目标。

7． 什么是成本性态？全部成本按其性态分类可分为哪几类？请分别说明固定成本和变动成本的所有特点。

【答案】成本性态也称成本习性，是指成本总额对业务总量（产量或销售量）的依存关系。成本按性态可以分为固定成本、变动成本和混合成本三类。

（1）固定成本

固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。固定成本又被细分为酌量性固定成本和约束性固定成本：

①酌量性固定成本也称为随意性固定成本，是指由企业高层管理者按照经营方针的要求所确定的一定时期的预算固定成本，如广告费、研究开发费、职工培训费等。这些成本的基本特征是，