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一、概念题

1． 约束性固定成本与酌量性固定成本

【答案】（1）约束性固定成本，是指同企业的生产经营能力的形成及其正常维护相联系的固定成本，因而也称为承诺性固定成本，如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、房屋及设备租金、不动产税、照明费、行政管理人员的薪金等。约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所担负的最低固定成本支出，其支出大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性。

（2）酌量性固定成本也被称为随意性固定成本，是指由企业高层管理者按照经营方针的要求所确定的一定时期的预算固定成本。例如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。这些成本的基本特征是其绝对额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而做出的判断。

（3）约束性固定成本和酌量性固定成本的主要区别在于管理的决策能否改变其数额。约束性固定成本与整个企业经营能力的形成及其正常维护直接相联系，是企业经营业务所必须负担的最低成本，具有很大程度的约束性。企业的经营能力一旦形成，在短期内很难做出重大的改变，所以约束性固定成本主要受企业长期经营决策的影响。因此，企业要想降低该类固定成本，只有从经济合理地利用企业的生产能力、提高产品的产量入手。而酌量性固定成本一般都是企业的管理当局在会计年度开始前，斟酌企业的具体情况和财务承担能力，对这类固定成本项目是否需要増减，或者完全停止支出，分别做出决策。因此，要想降低酌量性固定成本，只有精打细算、厉行节约，从而减少这部分成本的绝对额。

2． 显性质量成本

【答案】显性质量成本是指在企业的生产经营活动过程中因为产品质量而实际发生的耗费和损失，是企业实际支付的、需要在再生产过程中计入产品成本而得到补偿的那部分有形损失，包括废品损失、废品修复费用和质量培训费用、索赔费用、退货损失等等。显性质量成本的核算方法有账外核算法和账内核算法两种。

二、简答题

3． 何为成本项目？为什么要设置成本项目？设置成本项目应遵循什么原则？

【答案】（1）成本项目的含义

产品生产成本项目，简称产品成本项目或成本项目，就是生产费用按其经济用途分类核算的项目。

（2）设置成本项目的原因

计入产品成本的生产费用在产品生产过程中的用途不尽相同。有的直接用于产品生产，有的

间接用于产品生产。因此，为具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，提供产品成本构成情况的资料，还应将其进一步划分为若干项目，即产品生产成本项目。

（3）设置成本项目应遵循的原则

企业可根据生产特点和管理要求对上述成本项目做适当调整。对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用，以及产品成本中所占比重较大的费用，应专设成本项目；否则，为了简化核算，不必专设成本项目。例如，如果工艺上耗用的直接燃料和动力不多，为了简化核算，可将其中的工艺用燃料费用并入“直接材料”成本项目，将其中的工艺用动力费用并入“制造费用”成本项目。

4． 计算一种产品的成本，在什么样的情况下，可以结合采用几种不同的成本计算方法？

【答案】计算一种产品的成本，在下列情况下，往往结合采用几种成本计算方法。

（1）一种产品的不同生产步骤，由于生产特点和管理要求不同，可以采用不同的成本计算方法；

（2）在一种产品的不同零部件之间，由于管理上的要求不同，也可以采用不同的成本计算方法；

（3）—种产品的不同成本项目，可以采用不同的成本计算方法。

另外，分类法和定额法，是为了简化成本计算工作和加强定额管理而采用的两种辅助方法，它们与生产类型的特点没有直接联系，在各种类型的生产中都可以应用，但必须与基本的成本计算方法，即品种法、分批法、分步法，结合起来应用。

5． 露地蔬菜栽培与保护地蔬菜栽培，其产品成本计算方法有什么区别？

【答案】（1）露地蔬菜栽培

露地蔬菜栽培就是在大地上栽种蔬菜，这是蔬菜栽培的主要方式。

在大片面积栽培大宗、主要的蔬菜时，可分别计算各种蔬菜的成本。计算的方法是：按照蔬菜的品种和规定的成本项目归集生产费用，计算各种蔬菜的总成本；分别用各种蔬菜的总成本除以各该种蔬菜的实际产量，得到各种蔬菜的单位产量成本。露地蔬菜的成本计算方法，与大田作物农产品成本基本相同。

对于栽培面积不大的或次要的蔬菜，可以分类合并计算，即按蔬菜类别设置明细账，分类归集生产费用，采用计划成本比率法分别计算各种蔬菜的单位成本。其计算公式为：

该类蔬菜中某种蔬菜的总成本=该种蔬菜的计划成本×计划成本分配率

（2）保护地蔬菜栽培

保护地蔬菜栽培就是利用温床和温室等防寒设备进行育苗和种植蔬菜，其成本指标，除蔬菜每千克成本以外，还有温床格日（一个温床格用一天为一个温床格日）成本和温室平方米日（温室中一平方米面积占用一天为一个温室平方米日）成本。

在温床或温室栽培蔬菜时，其所发生的费用，如能明确区分是某种蔬菜费用的，可直接计入该种蔬菜的成本。若干种蔬菜的共同性费用，如保温用的材料、燃料、辅助材料等，应按温床格

日数或温室平方米日数进行分配。采用这种分配标准是由于温床或温室蔬菜的成本高低与蔬菜所占用的种植面积和生长期长短密切相关。其计算公式如下：

利用温床或温室栽培各种蔬菜所发生的生产费用，当合并核算时，可按每温床格日成本或每温室平方米日成本来计算各种温床或温室蔬菜的单位成本。其计算公式如下：

6． 简述正确核算产品成本应该划清哪些费用界限？

【答案】为了正确地进行成本核算，正确地计算产品成本和期间费用，必须正确划分以下五个方面的费用界限:

（1）正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限。企业的经济活动是多方面的，其支出的用途不尽相同。而不同用途的支出，其列支的项目应该不同。例如，企业购建固定资产的支出，应计入固定资产的造价；固定资产盘亏损失、固定资产报废清理净损失等应计入营业外支出。用于产品生产和销售、用于组织和管理生产经营活动，以及为筹集生产经营资金所发生的各种支出，即企业日常生产经营管理活动中的各种耗费，则应计入产品成本或期间费用。企业应按照国家有关成本开支范围的有关规定，正确地核算产品成本和期间费用。凡不属于企业曰常生产经营方面的支出，均不得计入产品成本或期间费用，即不得乱挤成本；凡属于企业日常生产经营方面的支出，均应全部计入产品成本或期间费用，不得遗漏。乱挤成本，会减少企业利润和国家财政收入；少计成本，则会虚增利润，使企业成本得不到应有的补偿，从而影响企业生产经营活动的顺利进行。而且无论乱挤还是少计成本，都会造成成本不实，从而不利于企业的成本管理。因此，企业必须正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限，防止乱挤成本和少计成本的错误做法。

（2）正确划分生产费用与期间费用的界限。企业日常生产经营中所发生的各项耗费，其用途和计入损益的时间是有所不同的。用于产品生产的费用形成产品成本，并在产品销售后作为产品销售成本计入企业损益；由于当月投产的产品不一定当月完工，当月完工的产品也不一定当月销售，因而当月的生产费用往往不是计入当月产品销售成本。而本月发生的营业费用、管理费用和财务费用，则是作为期间费用，直接计入当月损益。因此，为了正确计算产品成本和期间费用，正确计算企业各月份的损益，必须正确地划分产品生产费用和各项期间费用的界限。应当防止混淆产品生产费用与期间费用的界限，借以调节各月产品成本和各月损益的错误做法。

（3）正确划分各月份的费用界限。为了按月分析和考核成本计划的执行情况和结果，正确计算各月损益，还必须正确划分各月份的费用界限。本月发生的费用，都应在本月全部入账，不能将其一部分延至下月入账。更重要的是，应该贯彻权责发生制原则，正确地核算待摊费用和预提费用。本月份支付，但属于本月及以后各月受益的费用，应记作待摊费用，在各月间合理分摊计入成本（受益期限超过一年的费用，应记作长期待摊费用，在费用项目的受益期限内，分月摊入