2017年上海财经大学财务管理之中级财务会计考研复试核心题库
● 摘要
一、名词解释
1． 可变现净值
【答案】可变现净值是指在企业日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。其实质上是指存货在正常生产经营环境下可获得的未来净现金流入，而不是存货的售价（市价或者合同价）。
存货可变现净值的确定应有可靠的证据，一方面要以取得的确凿证据为基础，另一方面要考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。实务中，企业应对直接销售的存货和用于生产的存货分别确定可变现净值。
2． 合并报表与分部报告
【答案】（1）合并报表是合并财务报表的简称，它是以母公司和子公司组成的企业集团为一个会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。合并报表由企业集团中的控股公司（母公司）于会计年度终了时编制，主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。
（2）分部报告即财务分部报告，是指对一些在不同行业或不同地区都有业务的企业，按其经营业务的不同性质或经营业务的地理范围分别编制、报出的财务报告。其中所按经营业务不同性质编制的分部报告一般被称为业务分部报告，而按经营业务的地理范围编报的分部报告被称为地区分部报告。
（3）合并报表与分部报告有很大的不同之处：①种类不同。合并报表包括合并利润表、合并资产负债表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表；分部报告可分为业务分布报告、地区分布报告。②两者在财务报告中的地位不同。合并报表属于财务报表本身的内容，而分布报告是属于报表附注中的一项内容。③两者的应用前提不同，合并报表必须是存在母、子公司的前提下才出现的，而分部报告只要企业的业务种类或者地区范围比较大就可以进行，不受母子公司存在的影响。
3． 固定资产无形损耗
【答案】固定资产无形损耗是指固定资产在实物状态保持良好的条件下，由于技术或经济上的原因而不得不提前进行处置的情况。无形损耗包括两种情况：陈旧过时和不合用。陈旧过时包括产品过时和技术过时，例如市场上出现可替代原有产品的性能更好的新产品，老产品在市场上没有销路，则生产该产品的机器设备只能停止使用进行处置。又如技术更新的机器设备出现，原有设备若继续使用，经济上不划算。不合用是指因企业环境的变化（如企业规模的扩大、企业转
，原有的固定资产不能适应需要，只能购置新资产。 产等因素）
4． 或有事项
【答案】或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生来决定的不确定事项。常见的或有事项包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。
或有事项具有以下三个特征：（1）或有事项由过去的交易或事项形成。或有事项作为一种不确定性事项，必须是由过去的交易或事项引起的客观存在状况。（2）或有事项的结果具有不确定性。或有事项结果的不确定性包括两层含义：一是或有事项的结果是否发生具有不确定性，二是或有事项的结果预计将发生，但是发生的具体时间或金额具有不确定性。（3）或有事项的结果须由未来事项的发生或不发生来决定。
5． 共同控制
【答案】共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。一般来说，具有共同控制权的各投资方所持有的表决权资本相同。在这种情况下，被投资企业的重要财务和经营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通过。被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的合营企业。
合营企业的特点是，合营各方均受合营合同的限制和约束。一般在合营企业设立时，合营各方在投资合同或协议中会明确约定，在合营企业的重要财务和生产经营决策制定过程中，必须由合营各方同意才能通过。共同控制的实质是通过合同约定建立起来的、合营各方对合营企业共有的控制。
二、简答题
6． 请简要说明会计政策及其变更、会计估计及其变更的含义，企业在什么情况下应进行会计政策变更，会计估计变更处理？当二者难以区分时，通常怎样处理？
【答案】（1）会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另外一种会计政策的行为。
会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作出的判断。 会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况和预期经济利益和义务发生了变化，从而从资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
①企业会计制度规定，只允许在两种情况下进行会计政策变更：
a. 法律或会计准则等行政法规、规章等要求变更。
b. 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
②通常，企业可能由于以下原因发生会计估计变更：
a. 赖以进行估计的基础发生了变化。
b. 取得新信息、积累了更多的经验。
（3）企业应当正确划分会计政策变更与会计估计变更，并按照不同的方法进行会计处理。当二者难以区分时，企业应以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断该变更是会计政策变更还是会计估计变更的划分基础。
①以会计确认是否发生变化作为判断基础。例如，企业在前期将某项内部研发项目开发阶段的支出计入当期损益，而根据新准则的规定，该项支出符合无形资产的确认条件，应当确认为无形资产，该变更是属于会计政策变更。
②以计量基础是否发生变更作为判断基础。例如，企业对某项资产或负债的计量基础由前期的历史成本转变为公允价值时，属于会计政策变更。
③以列报项目是否发生变更作为判断基础。例如，某商业企业在前期将商品采购费用列为营业费用，而根据新准则规定，本期将采购费用列入存货成本，该事项属于会计政策变更。
④根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值所采用的处理方法，不是会计政策，是会计估计。
7． 注册会计师赵达在对ABC 公司2011年度财务报表进行审计时，收集到以下5组证据:
[1]领料单与材料成本计算表;
[2]销货发票与产品出库单;
[3]银行询证函回函与银行对账单。
[4]购货发票与收料单。
[5]存货监盘记录与存货盘点表。
要求:
请分别说明每组证据中哪项审计证据更为可靠，并简要说明理由。
【答案】[1]领料单更可靠。因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。
[2]销货发票更可靠。销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认; 而产品出库单只在公司内部流转。
[3]银行询证函回函更可靠。由于询证函回函为注册会计师直接获取的证据，而对账单经过客户手上流转。
[4]购货发票更可靠。购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。
[5]存货监盘记录更可靠。存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。
8． 简述无形资产的特征。
【答案】无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产