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一、名词解释

1． 合并报表与分部报告

【答案】（1）合并报表是合并财务报表的简称，它是以母公司和子公司组成的企业集团为一个会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。合并报表由企业集团中的控股公司（母公司）于会计年度终了时编制，主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。

（2）分部报告即财务分部报告，是指对一些在不同行业或不同地区都有业务的企业，按其经营业务的不同性质或经营业务的地理范围分别编制、报出的财务报告。其中所按经营业务不同性质编制的分部报告一般被称为业务分部报告，而按经营业务的地理范围编报的分部报告被称为地区分部报告。

（3）合并报表与分部报告有很大的不同之处：①种类不同。合并报表包括合并利润表、合并资产负债表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表；分部报告可分为业务分布报告、地区分布报告。②两者在财务报告中的地位不同。合并报表属于财务报表本身的内容，而分布报告是属于报表附注中的一项内容。③两者的应用前提不同，合并报表必须是存在母、子公司的前提下才出现的，而分部报告只要企业的业务种类或者地区范围比较大就可以进行，不受母子公司存在的影响。

2． 会计政策变更的累积影响数

【答案】会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。

会计政策变更的累积影响数可以分解为以下两个金额之间的差额：（1）在变更会计政策当期，按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到的列报前期最早期初留存收益金额；（2）在变更会计政策当期，列报前期最早期初留存收益金额。上述留存收益金额，包括盈余公积和未分配利润等项目，不考虑由于损益的变化而应当补分的利润或股利。例如，由于会计政策变化，增加了以前期间可供分配的利润，该企业通常按净利润的20%分派股利。但在计算调整会计政策变更当期期初的留存收益时，不应当考虑由于以前期间净利润的变化而需要分派的股利。

3． 权益法

【答案】权益法是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益

法核算。

4． 商业折扣

【答案】商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。商业折扣通常作为促销的手段，为扩大销路，增加销量，提高盈利水平，企业可采用销量越多、价格越低的促销策略，即所谓“薄利多销”。一般情况下，商业折扣直接从商品价目单价格中扣减，购买单位应付的货款和销售单位所应收的货款，根据直接扣减商业折扣以后的价格来计算。因此，商业折扣对企业的会计记录没有影响。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

5． 追溯调整法

【答案】追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时，即采用变更后的会计政策，计算会计政策变更的累积影响数，据以对本期期初留存收益和相关财务报表项目以及比较财务报表中相关项目进行调整的方法

二、简答题

6． 当与或有事项有关的业务符合确认为预计负债的三个条件时，应当按照履行该相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。如何确定最佳估计数？

【答案】根据《企业会计准则第13号一一或有事项》的规定，预计负债是指对符合一定确认条件的或有事项进行确认的负债。

（1）与或有事项有关的义务如果同时满足以下三个条件，应该作为预计负债进行确认和计量： ①该义务是企业承担的现时义务预计负债必须是企业在当前条件下已经承担的义务，即企业没有其他现实的选择，只能履行该现时义务；

②履行该义务很可能导致经济利益流出企业根据不确定性事项发生的可能性可以将其分为基本确定、很可能、可能和极小可能四种；

③该义务的金额能够可靠地计量由于或有事项具有不确定性，因或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性，因此需要企业对其金额进行估计。

（2）当与或有事项有关的业务符合将其确认为预计负债的三个条件时，应当按照履行该相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。

最佳估计数的确定应当分别以下两种情况进行处理：

①所需的支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同。在这种情况下，最佳估计数应当按照该范围内的中间值（即上下限金额的算术平均数）确定。

②所需的支出不存在连续范围的，或虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定；如果最佳估计数涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定。“单个项目”是指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保；“多个项目”是指或有事

项涉及的项目不止一个，如产品质量保证。

7． 如何确定会计信息表外披露的内容？表外披露与表内项目的关系如何？

【答案】凡是对财务信息使用者有用的信息而又无法在财务报表内进行确认时，都应当在表外进行披露。表外信息可弥补表内信息的局限性，使表内信息更容易理解，更加相关，是提高财务报告总体水平和层次、突出重要财务会计信息、提升报告信息质量的一个重要环节。表外信息的内容十分丰富，一般来讲应披露以下信息：（1）有助于理解财务报表的重要信息；（2）那些本来可能在报表中反映，但基于成本、效益原因而显得相对次要的信息；（3）采用与财务报表不同基础编制的信息；（4）用于补充报表信息的统计数据；（5）管理当局的分析、评价与对未来的预测。其中第（1）、（2）类主要是与会计政策相关的信息，它一般包括在财务报表的附注中，是报表不可分割的组成部分。第（3）、（4）类信息与报表数据没有直接联系，它们涉及不同的问题，在形式上灵活多样，其揭示的内容带有较大的随意性和选择性，因此比较适合采用其他财务报告的形式来披露这些辅助性信息。第（5）类信息则是对上述各类信息的进一步分析和说明。

财务报告目标由于环境不同而有差异，但核心是为使用者提供有助于经济决策的信息，财务报表由于其固定的格式、项目和填列方法，使得表内信息并不能完整地反映一个企业的综合素质，财务报表表外信息是指不能在法定财务报表内反映的，能够帮助报表使用者透彻理解财务报表的内容，了解企业的基本情况、意外事项和经营战略等的重要信息，凡是对财务信息使用者有用的信息而又无法在财务报表内进行确认时，都应当在表外进行披露。因此，表外披露是对表内项目的解释和补充说明，表外信息可弥补表内信息的局限性，使表内信息更容易理解，更加相关，是提高财务报告总体水平和层次、突出重要财务会计信息、提升报告信息质量的一个重要环节。

8． 简要说明换入资产以公允价值为基础计量的，换出资产的公允价值与其账面价值之间差额的处理。

【答案】换入资产以公允价值为基础计量的，根据是否涉及补价分为两种情况:

（1）不涉及补价，在不涉及补价的情况下，换入资产以公允价值为基础计量，换出资产的公允价值与其账面价值之间差额计入“营业外收入”或“营业外支出”。

（2）涉及补价，支付补价与收到补价的双方的会计处理不相同。

①支付补价方:应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（即换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本; 换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。

②收到补价方:应当以换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值减去补价）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本; 换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。在涉及补价的情况下，对于支付补价方而言，作为补价的货币性资产构成换入资产所放弃对价的一部分，对于收到补价方而言，作为补价的货币性资产构成换入资产的一部分。