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一、名词解释

1． 存出投资款

【答案】存出投资款是指企业己存入证券公司但尚未购买股票、基金等投资对象的款项。企业在向证券市场进行股票、债券投资时一，应向证券公司申请资金账号并划出资金。会计部门应按实际划出的金额，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款’科目; 购买股票、债券时，应按实际支付的金额，借记“交易性金融资产”、“持有至到期投资”等科目，贷记“其他货币资金”科目。

2． 所有者权益

【答案】所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，也称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分。

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。我国现行会计准则规定，所有者权益分为实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润四个部分。其中，盈余公积与未分配利润可以合称为留存收益。概括而言，所有者权益包括本钱（资本）和利钱（盈余）两大部分，会计上应将两者严格区分，并要明确提供投资者是谁，投入资本是多少的信息，以明确产权关系。

3． 或有事项

【答案】或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生来决定的不确定事项。常见的或有事项包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。

或有事项具有以下三个特征：（1）或有事项由过去的交易或事项形成。或有事项作为一种不确定性事项，必须是由过去的交易或事项引起的客观存在状况。（2）或有事项的结果具有不确定性。或有事项结果的不确定性包括两层含义：一是或有事项的结果是否发生具有不确定性，二是或有事项的结果预计将发生，但是发生的具体时间或金额具有不确定性。（3）或有事项的结果须由未来事项的发生或不发生来决定。

4． 债务重组日

【答案】债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。例如，甲欠乙100万，到期日2012年12月31日。因甲发生财务危机，经协商，乙同意甲用其80万元的商品抵债，甲在2011

年6月30日将商品运到乙，并办理有关解除债务的手续。在此项交易中，2011年6月30日即为债务重组日。

5． 永久性差异

【答案】永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。例如，企业购买国债取得的利息收入，在会计核算上作为投资收益，计入当期利润表，但根据税法的规定，不属于应税收入，不交纳所得税。再如，企业支付的违法经营罚款、税收滞纳金等，在会计核算上作为营业外支出，计入当期利润表，但根据税法的规定，不允许在所得税前扣除。永久性差异的特点是在本期发生，不会在以后期间转回。

二、简答题

6． 什么是辅助生产费用一次交互分配法? 它有什么特点?

【答案】（1）辅助生产费用一次交互分配法即为交互分配法，它是将辅助生产车间的费用分两步进行分配，首先根据各辅助车间的相互提供产品或劳务数量和交互分配前的单位成本，在辅助生产部门之间进行依次交互分配。然后再将各辅助生产车间交互分配后的费用按提供产品或劳务数量在辅助生产以外各受益单位之间进行分配。

（2）特点:采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或劳务全都进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性。但各辅助生产费用要计算两个单位成本（费用分配率），进行两次分配，因而增加了计算工作量。

7． 企业合并有哪些类型？它们的主要区别？会计处理有何不同？

【答案】企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权。

企业合并类型的划分

（1）企业合并的类型

我国的企业合并准则中将企业合并按照一定的标准划分为两大基本类型一一同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。企业合并的类型划分不同，所遵循的会计处理原则也不同。

①同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。其中，能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司；能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，是指根据合同或协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体；实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。

②非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的

企业合并。

（2）同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并的区别

①会计计量基础不同。同一控制下的企业合并采用账面价值计量，非同一控制下的企业合并采用公允价值计。

②会计处理方法不同。同一控制下的企业合并采用权益结合法，非同一控制下的企业合并采用购买法。

③会计信息批露内容不同。企业合并发生当期的期末，两种合并方式都需要分别在附注中披露下列信息：参与企业合并的基本情况、合并（购买）日的确定依据、合并合同火协议约定将承担被合并（购买）方或有负债的情况和合并后已处置或准备处置被合并（购买）方资产、复制阿德账面价值、处置价格等信息。除此之外，两种合并方式还应分别披露：

a. 同一控制下的企业合并还应披露的信息：属于属于同一控制下企业合并的判断依据；被合并方采用的会计政策与合并方不一致所做调整情况的说明等。

b. 非同一控制下企业合并还应披露的信息:合并成本的构成及其账面价值、公允价值级公允价值的确定方法；商誉的金额及其确定方法；因合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额计入当期损益的金额。

（3）同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并的会计处理的区别

①同一控制下企业合并的处理原则

a. 合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。但被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认。

b. 合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。 c. 合并方在合并中取得的净资产的人账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。合并方在企业合并中取得的价值量相对于所放弃价值量之间存在差额的，应当调整所有者权益。在根据合并差额调整合并方的所有者权益时，应首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。

d. 对于同一控制下的控股合并，合并方在编制合并财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益。合并财务报表中，应以合并方的资本公积（或经调整后的资本公积中的资本溢价部分）为限，在所有者权益内部进行调整，将被合并方在合并以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益。

②同一控制下企业合并的处理原则

a. 确定购买方。购买方是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。合并中一方取得了另一方半数以上有表决权股份的，除非有明确的证据表明该股份不能形成控制，一般认为取得控股权的一方为购买方。