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对于通过邮寄方式发出询证函，注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，直接使用被审计单位本身的邮寄设施。如果注册会计师认为跟函的方式能够获取可靠信息，可以采取该方式发送并收回询证函。如果注册会计师跟函时需有被审计单位员工陪伴，注册会计师应当特别对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。如果注册会计师根据具体情况选择通过电子方式发送询证函，在发函前可以基于对特定询证方式所存在风险的评估，考虑相应的控制措施。

应付账款的完整性。应收账款的存在。固定资产的存在。营业成本的准确性。

高水平。低水平。特别风险。无法应对风险。

不符事项可能表明被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷。不符事项表明被审计单位的财务报表存在错报。不符事项可能是由于函证程序的时间安排导致的。不符事项的存在意味着注册会计师需要实施进一步调查。

风险评估程序阶段，分析程序能够用来了解被审计单位及其环境，识别财务报表重大错报风险。如果实施实质性分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的低水平，则可采用实质性分析程序。在实施控制测试时，分析程序可以获取审计证据评价控制运行是否有效。在审计结束时，分析程序能够对财务报表进行总体复核。

分析程序是指注册会计师通过研究财务数据与非财务数据之间的内在关系，评价非财务信息。风险评估程序中运用分析程序的主要目的在于识别财务报表层次和认定层次的重大错报。在总体复核阶段实施的分析程序主要目的在于判断财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否一致，与注册会计师获取的审计证据是否一致，如果不一致则应当考虑是否有必要追加审计程序。在运用分析程序进行总体复核时，如果注册会计师识别出以前未识别的重大错报风险，则应当重新考虑出具审计报告。

通过邮寄方式收到的回函，注册会计师需要验证"寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致"等信息。通过跟函方式收到的回函，注册会计师需要确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限。以电子形式收到的回函，注册会计师必须要求被询证者提供回函原件。只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，因此，不能作为可靠的审计证据。

评估的重大错报风险越高，需要获取的审计证据可能越多。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。仅靠获取更多的审计证据可能难以弥补审计证据质量上的缺陷。为降低审计风险，可以通过调高重要性水平来降低所需获取的审计证据的数量。

从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从A公司获得的相关证据更可靠。短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠。在对账簿记录的短期借款进行函证后未发现错报，则可认为A公司的短期借款数据可靠。A公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠。

检查。询问。分析程序。重新执行。