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性质。时间。范围。含义。

向重要审计客户甲寄发消极式询证函。向余额很小、甚至为零的客户乙寄发积极式询证函。要求债务人丁证实其截至当年12月31日的欠款金额。要求丙公司财务人员代收询证函并交给会计师事务所。

系统变动导致某类交易记录难以获取。未决诉讼。控制环境和其他相关的控制较好。销售收入的截止认定。

控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序。注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期中而非接近期末实施。如果实施实质性程序所需信息在期中之后的获取并不存在明显困难，则注册会计师一般在期中之后实施实质性程序。如果针对某项认定实施实质性程序的目标仅包括获取该认定的期中审计证据(从而与期末比较)，注册会计师应在期中实施实质性程序。

如果不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔是否超过1年。将所有拟信赖控制集中在本次审计中测试，而在之后的两次审计中不拟进行测试，以提高效率。当信息技术一般控制薄弱时，注册会计师可能更少地依赖以前审计获取的审计证据。当被审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据。

执行控制程序的人员发生变动。对控制的拟信赖程度大大降低。所控制的业务性质发生了变化。重大错报风险较前期有所降低。

评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据就越少。对自动化运行的控制，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效性，以获取控制在剩余期间运行有效的审计证据。剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围就越大，需要获得的剩余期间的相关控制是否有效的补充证据就越少。

在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的(且执行控制测试符合成本效益原则)。在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是无效的。每次进行财务报表审计均需要执行控制测试。仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。

如果已获取期中内部控制有效运行的证据，并且该项内部控制自期中到期末没有发生变化，注册会计师可以在期末审计中信赖该项内部控制。如果经前期测试证实已有效运行的内部控制经本期改进后可以获取更多的控制信息，则这种变化不影响注册会计师利用前期的控制测试证据。对于旨在减轻特别风险的内部控制，只有在证实前后两期没有发生变化后，注册会计师才能考虑利用以前期间测试的结果。如果前期测试的内部控制的执行人员在本期发生了变化，注册会计师应在本期审计中测试该项内部控制执行的有效性。

在了解控制是否得到执行时，注册会计师只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点。在测试控制运行的有效性时，注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察。虽然控制测试和了解内部控制所采用的审计程序类型不相同，但是二者的目的是相同的。了解内部控制是必须要执行的程序，控制测试并非一定要执行。