2017年陕西科技大学管理学院906财务会计学考研强化模拟题
● 摘要
一、简答题
1． 如何确定无形资产的摊销期限？
【答案】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，具体包括专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权和特许权等。
（1）无形资产代表的未来经济利益要受诸多因素的影响，具有高度的不确定性，所以，企业应对无形资产进行摊销时的使用寿命作出合理的估计。我国会计准则规定，企业应当在取得无形资产时就进行分析和判断，在这一过程中通常需要考虑的因素有以下几个方面：
①该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；
②技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计；
③以该资产生产的产品（或服务）的市场需求情况；
④现在或潜在的竞争者预期采取的行动；
⑤为维持该资产产生未来经济利益能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；
⑥对该资产的控制期限，使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期间等；
⑦与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。
（2）具体来讲，无形资产使用寿命可按如下原则进行确定：
①由企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，这些无形资产的使用寿命一般在合同里或法律上都有明确的规定。按照我国会计准则的规定，对于来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。
②合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况判断，以确定无形资产能为企业带来未来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。如果按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，则该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产而不进行摊销。
2． “成本与可变现净值孰低法”中的“成本”与“可变现净值”是指什么? 简要说明该方法对于报表的影响。
【答案】（1）成本与可变现净值孰低法是指对存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价; 当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价。“成本与可变现净值孰低法”的理论基础主要是使对外报告的存货符合资产的定义。当存货的可变现净值下跌至成本以下时，表明该存货给企业带来的未来经济利益低于其账面价值。因而应将这部分损失从资产价值中扣除，计入当期损益。否则，当存货的可变现净值
低于其成本时，如果仍然以其历史成本计量，就会出现虚夸资产的现象。
（2）这里的“成本”是指存货的历史成本，即按以历史成本为基础的存货计价方法（如先进先出法等）计算得出的期货存货价值。
这里的“可变现净值”是指企业在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关税金后的金额。预计可变现净值应当以当期取得的最可靠的证据为基础，考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素确定。
（3）采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，期末资产负债表中存货项目所列不的金额不会大于存货的可变现净值，而且其可变现净值低于成本所造成的损失计入了当期损益，因此，这种计价方法既体现了谨慎性原则，也较为客观、准确地反映了期末存货的实际价值。成本与可变现净值孰低法能较客观地反映企业的期末存货，使企业报表更为真实、可靠，有利于报表使用者对相关会计信息的正确使用。
3． 如何确定会计信息表外披露的内容？表外披露与表内项目的关系如何？
【答案】凡是对财务信息使用者有用的信息而又无法在财务报表内进行确认时，都应当在表外进行披露。表外信息可弥补表内信息的局限性，使表内信息更容易理解，更加相关，是提高财务报告总体水平和层次、突出重要财务会计信息、提升报告信息质量的一个重要环节。表外信息的内容十分丰富，一般来讲应披露以下信息：（1）有助于理解财务报表的重要信息；（2）那些本来可能在报表中反映，但基于成本、效益原因而显得相对次要的信息；（3）采用与财务报表不同基础编制的信息；（4）用于补充报表信息的统计数据；（5）管理当局的分析、评价与对未来的预测。其中第（1）、（2）类主要是与会计政策相关的信息，它一般包括在财务报表的附注中，是报表不可分割的组成部分。第（3）、（4）类信息与报表数据没有直接联系，它们涉及不同的问题，在形式上灵活多样，其揭示的内容带有较大的随意性和选择性，因此比较适合采用其他财务报告的形式来披露这些辅助性信息。第（5）类信息则是对上述各类信息的进一步分析和说明。
财务报告目标由于环境不同而有差异，但核心是为使用者提供有助于经济决策的信息，财务报表由于其固定的格式、项目和填列方法，使得表内信息并不能完整地反映一个企业的综合素质，财务报表表外信息是指不能在法定财务报表内反映的，能够帮助报表使用者透彻理解财务报表的内容，了解企业的基本情况、意外事项和经营战略等的重要信息，凡是对财务信息使用者有用的信息而又无法在财务报表内进行确认时，都应当在表外进行披露。因此，表外披露是对表内项目的解释和补充说明，表外信息可弥补表内信息的局限性，使表内信息更容易理解，更加相关，是提高财务报告总体水平和层次、突出重要财务会计信息、提升报告信息质量的一个重要环节。
4． 注册会计师赵达在对ABC 公司2011年度财务报表进行审计时，收集到以下5组证据:
[1]领料单与材料成本计算表;
[2]销货发票与产品出库单;
[3]银行询证函回函与银行对账单。
[4]购货发票与收料单。
[5]存货监盘记录与存货盘点表。
要求:
请分别说明每组证据中哪项审计证据更为可靠，并简要说明理由。
【答案】[1]领料单更可靠。因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。
[2]销货发票更可靠。销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认; 而产品出库单只在公司内部流转。
[3]银行询证函回函更可靠。由于询证函回函为注册会计师直接获取的证据，而对账单经过客户手上流转。
[4]购货发票更可靠。购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。
[5]存货监盘记录更可靠。存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。
5． 货币资金是企业重要的流动资产项目，应加强对其管理和控制，以确保资产安全完整，提高其周转速度和使用效益。货币资金管理和控制应遵循哪些原则? 财政部对货币资金内部控制做了哪些主要规范?
【答案】（1）货币资金是企业资产中流动性较强的资产，加强对其管理和控制，对于保障企业资产安全完整，提供货币资金周转速度和实用效率，具有重要的意义。加强对货币资金的控制，应当结合企业生产经营特点、制定相应的控制制度，并监督实施。一般来说，货币资金的管理和控制应遵循如下原则:
①严格的职责分工。将涉及到货币资金不相容的职责分由不同的人员担任，形成严密的内部牵制制度，以减少和降低货币资金管理上舞弊的可能性。
②实行交易分开。将现金支出业务和现金收入业务分开进行处理，防止将现金收入直接用于现金支出的坐支行为。
③实行内部稽核。设置内部稽核单位和人员，建立内部稽核制度，以加强对货币资金的管理，及时发现货币资金管理中存在的问题，及时改进对货币资金的管理控制。
④实施定期轮岗制度。对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮岗制度，减少货币资金管理和控制中产生的舞弊的可能性，及时发现有关人员的舞弊行为。
（2）财政部发布的《内部会计控制规范一一货币资金》规定单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。该规范规定:
①单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位，以达到相互分离、相互制约和相互监督的目的。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。
②办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提