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一、论述题

1． 会计的计量属性有几种? 各种计量属性的基本含义是什么? 从会计信息质量要求看，哪种计量属性最符合客观性要求? 为什么?

【答案】会计计量是指将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。

（1）会计的计量属性种类

主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

（2）各计量属性的基本含义

①历史成本，又称为实际成本，是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。资产的历史成本是指企业取得资产时所实际付出的代价，即取得资产所支付的现金或者现金等价物的金额，或者取得资产时所付出的对价的公允价值。对于负债而言，其历史成本（严格来说是历史流入）则是指因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额。

②重置成本。资产的重置成本是指企业现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。对于负债而言，其重置成本则是指企业现在重新承接相同的债务所能收到的现金或者现金等价物的金额。

③可变现净值。资产的可变现净值是指其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

④现值。资产的现值是指预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额。负债的现值是指预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额。

⑤公允价值。公允价值是计量日转让资产所收到的金额或转移一项负债所付出的金额。

（3）从会计信息质量要求来看，历史成本计量数量最符合客观性要求。其原因在于:

①会计信息质量的客观性要求企业的会计记录和财务会计报告必须真实、客观地反映企业的经济活动。企业的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。

②历史成本就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物，是以实际发生的经济业务为依据，能够真实、客观地反映企业的经济活动。因此，历史成本计量数量最符合

客观性要求。

2． 简述长期股权投资核算成本法与权益法各自的特点。

【答案】长期股权投资是指企业能够对被投资企业实施控制、共同控制或施加重大影响的权益性投资。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。

长期股权投资有成本法和权益法两种核算方法:

（1）成本法

成本法是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会云! 处理方法。其主要特点有:

①成本法主要适用于:对子公司的长期股权投资

②长期股权投资在取得时，按照初始投资成本计价，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资成本。

③投资企业在被投资企业宣告发放现金股利时，应作为投资收益处理。如果收到的股利为购入时的应收股利，则应冲减应收股利; 如果收到的股利为股票股利，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。

④投资企业的会计处理需要区分投资当年和投资以后年度两种典型的时间点。但无论是投资当年还是投资以后年度，投资企业所确认的与长期股权投资相关的“投资收益”的金额，仅限于投资之后被投资企业累积的净利润中应由投资企业分享的那部分，超过的部分则要作为清算性股利，冲减相应的投资成本。

⑤投资企业收到的清算性股利，不作为投资收益，而是视为投资的收回，冲减投资成本。 （2）权益法

权益法是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。其主要特点有:

①权益法主要适用于对合营企业和联营企业的长期股权投资。

②长期股权投资在取得时，按照确定的初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的初始投资成本; 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其差额应当计入营业外收入，同时调整长期股权投资的初始投资成本。

③持有期间对投资损益的确认:

a. 投资收益的确认。企业持有的对联营企业或合营企业的投资，一方面应按照享有被投资企业净利润的份额确认为投资收益，另一方面作为追加投资，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。b. 投资损失的确认。如果被投资企业发生亏损，投资企业也应按持股比例确认应分担的损失，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。被投资企业的净亏损也应以其购买日各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定。

④被投资单位分派的现金股利时，投资企业应该按照持股比例计算应分享的部分，一般应该冲减长期股权投资的账面价值; 被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处理，但应在备查簿中登记增加的股份。

⑤被投资企业所有者权益其他变动应调整长期股权投资和资本公积。

综上所述，成本法和权益法作为长期股权投资的两大核算方法，各有其特点，在符合一定条件的情况下，二者可以相互转换，同时对长期股权投资进行调整，以客观地反映投资状况。

3． 短期借款的利息费用有几种处理方法? 非流动负债的借款费用有几种处理方法? 非流动负债借款费用的不同处理方法对企业的财务状况和经营成果会产生什么影响?

【答案】（1）短期借款的利息费用处理方法

短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内（特殊情况下在超过1年的一个营业周期以内）的款项。其利息费用的处理方法如下:

①企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费用处理，计入当期损益。

②按照权责发生制原则，当月应负担的利息费用，即使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估计当月的利息费用数额，进行预提，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。

③在实际支付利息的月份，应根据已经预提的数额，借记“应付利息”科目; 实际支付的利息大于预提数的差额，为当月应负担的利息费用，借记“财务费用”科目; 根据实际支付的利息，贷记“银行存款”科目。

④在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不大的情况下，年内各月份也可以采用简化的核算方法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。但在年末，如果有应由本年负担但尚未支付的借款利息，应予预提，否则会影响年度所得税的计算。

（2）非流动负债的借款费用处理方法

非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在1年以上的债务。与流动负债相比，非流动负债具有偿还期限较长、金额较大的特点。

对于非流动负债的利息费用，其会计处理主要有两种观点:

①费用化，认为与非流动负债有关的利息费用应作为期间费用（财务费用）计入当期损益; ②资本化，认为与非流动负债有关的费用应当计入相关资产的成本。

（3）非流动负债借款费用的不同处理方法对企业的影响非流动负债借款费用的处理方法不同，对企业的财务状况和经营成果的影响也不同，具体如下:

①费用化对企业的财务状况和经营成果的影响。主张费用化者认为，企业举借债务所发生的借款费用属于筹资过程中发生的筹资费用，与借入资金的运用无关，因而应将其计入当期损益，而不应计入购置资产的成本。借款费用费用化，会导致还款前的各个会计期间，由于巨额的借款费用而导致盈利偏少甚至亏损，借款所购置的资产往往在还款之后的相当长时期内仍然发挥作用。

费用化不利于正确反映各期损益。但费用化会减少企业的当期利润，进而减少所需缴纳的所得税。