2017年中央财经大学审计,会计(会计学院)之中级财务会计考研复试核心题库
● 摘要
一、名词解释
1． 权益法
【答案】权益法是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。
2． 投资性房地产
【答案】投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权等。
投资性房地产的主要形式是出租建筑物和土地使用权，其实质是让渡资产使用权，所获得的租金属于让渡资产使用权取得的使用费收入，是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动形成的经济利益的总流入；投资性房地产的另一种形式是持有并准备增值后转让的土地使用权，其目的是为了增值后转让以
赚取增值收益，也是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动形成的经济利益的总流入。因此，出租建筑物和土地使用权以及持有土地使用权并准备增值后转让属于企业的日常活动，所获得的经济利益总流入构成企业的收入。
3． 可收回金额
【答案】资产的可收回金额，是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。
在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值。但下列情况，可以有例外或者做特殊考虑：
资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。
没有确凿证据或理由表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。
资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
4． 应收账款余额百分比法
【答案】应收款项余额百分比法，是指按应收款项期末余额的一定百分比计算确定减值损失，计提坏账准备的一种方法。在某一会计期末，企业可按下列公式计算确定当期实际计提的坏账准备金额：当期实际计提坏账准备金额=按期末应收款项计算的减值金额一坏账准备科目原有贷方余额=按期末应收款项计算的减值金额+坏账准备科目原有借方余额。其中，按期末应收款项计算的减值金额=应收款项期末余额×计提坏账准备的百分比。
各期期末计提坏账准备后，“坏账准备”科目贷方余额应等于按本期应收款项期末余额乘以计提坏账准备百分比计算确定的减值金额，即：坏账准备科目期末贷方余额=坏账准备科目原有余额+当期实际计提坏账准备金额=应收款项期末余额×计提坏账准备的百分比。
5． 其他货币资金
【答案】其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金同库存现金和银行存款一样，是企业可以作为支付手段的货币。但其他货币资金同现金和银行存款相比有其特殊的存在形式和支付方式，在管理上也有别于库存现金和银行存款，因此应单独进行会计核算。其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。
二、简答题
6． 企业合并有哪些类型？它们的主要区别？会计处理有何不同？
【答案】企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权。
企业合并类型的划分
（1）企业合并的类型
我国的企业合并准则中将企业合并按照一定的标准划分为两大基本类型一一同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。企业合并的类型划分不同，所遵循的会计处理原则也不同。
①同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。其中，能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司；能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，是指根据合同或协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体；实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。
②非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。
（2）同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并的区别
①会计计量基础不同。同一控制下的企业合并采用账面价值计量，非同一控制下的企业合并
采用公允价值计。
②会计处理方法不同。同一控制下的企业合并采用权益结合法，非同一控制下的企业合并采用购买法。
③会计信息批露内容不同。企业合并发生当期的期末，两种合并方式都需要分别在附注中披露下列信息：参与企业合并的基本情况、合并（购买）日的确定依据、合并合同火协议约定将承担被合并（购买）方或有负债的情况和合并后已处置或准备处置被合并（购买）方资产、复制阿德账面价值、处置价格等信息。除此之外，两种合并方式还应分别披露：
a. 同一控制下的企业合并还应披露的信息：属于属于同一控制下企业合并的判断依据；被合并方采用的会计政策与合并方不一致所做调整情况的说明等。
b. 非同一控制下企业合并还应披露的信息:合并成本的构成及其账面价值、公允价值级公允价值的确定方法；商誉的金额及其确定方法；因合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额计入当期损益的金额。
（3）同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并的会计处理的区别
①同一控制下企业合并的处理原则
a. 合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。但被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认。
b. 合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。 c. 合并方在合并中取得的净资产的人账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。合并方在企业合并中取得的价值量相对于所放弃价值量之间存在差额的，应当调整所有者权益。在根据合并差额调整合并方的所有者权益时，应首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。
d. 对于同一控制下的控股合并，合并方在编制合并财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益。合并财务报表中，应以合并方的资本公积（或经调整后的资本公积中的资本溢价部分）为限，在所有者权益内部进行调整，将被合并方在合并以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益。
②同一控制下企业合并的处理原则
a. 确定购买方。购买方是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。合并中一方取得了另一方半数以上有表决权股份的，除非有明确的证据表明该股份不能形成控制，一般认为取得控股权的一方为购买方。
b. 确定购买日。购买日是购买方获得对被购买方控制权的日期，即企业合并交易进行过程中，发生控制权转移的日期。
c. 确定企业合并成本。企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、
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