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一、名词解释

1． 固定资产净额

【答案】资产负债表中，固定资产合计数包括固定资产净额、工程物资、在建工程和固定资产清理四个项目。其中，固定资产净额是指固定资产原值减去累计折旧和固定资产减值准备后的余额。固定资产净额与固定资产净值的计算不同，固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值，是计算固定资产盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损失的依据，将其与原始价值或重置完全价值比较，还可以大致了解固定资产的新旧程度。

2． 永久性差异

【答案】永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。例如，企业购买国债取得的利息收入，在会计核算上作为投资收益，计入当期利润表，但根据税法的规定，不属于应税收入，不交纳所得税。再如，企业支付的违法经营罚款、税收滞纳金等，在会计核算上作为营业外支出，计入当期利润表，但根据税法的规定，不允许在所得税前扣除。永久性差异的特点是在本期发生，不会在以后期间转回。

3． 应收账款余额百分比法

【答案】应收款项余额百分比法，是指按应收款项期末余额的一定百分比计算确定减值损失，计提坏账准备的一种方法。在某一会计期末，企业可按下列公式计算确定当期实际计提的坏账准备金额：当期实际计提坏账准备金额=按期末应收款项计算的减值金额一坏账准备科目原有贷方余额=按期末应收款项计算的减值金额+坏账准备科目原有借方余额。其中，按期末应收款项计算的减值金额=应收款项期末余额×计提坏账准备的百分比。

各期期末计提坏账准备后，“坏账准备”科目贷方余额应等于按本期应收款项期末余额乘以计提坏账准备百分比计算确定的减值金额，即：坏账准备科目期末贷方余额=坏账准备科目原有余额+当期实际计提坏账准备金额=应收款项期末余额×计提坏账准备的百分比。

4． 可收回金额

【答案】资产的可收回金额，是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。

在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量

的现值。但下列情况，可以有例外或者做特殊考虑：

资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。

没有确凿证据或理由表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。

资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

5． 持续经营假设

【答案】持续经营假设，是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，即在可预见的未来，不会进行清算。从企业经营的存续时间来看，存在两种可能:

（1）企业在近期可能面临破产清算;

（2）在可预见的将来，企业会持续经营下去。不同的可能性决定了企业采用不同的方法进行核算。

企业可以在持续经营的基础上，使用它所拥有的各种资源和依照原来的偿还条件来偿还它所负担的各种债务。会计核算上所使用的一系列的会计处理方法都是建立在持续经营的前提基础上，从而解决了很多常见的财产计价和收益确认问题。正由于企业以持续经营为前提，企业才可以采用权责发生制作为确认收入或费用的标志，而不以是否收或付货币资金为依据。由于企业持续经营前提的存在，才产生企业资本保全的问题，从而产生了会计核算中正确区分资本性支出与收益性支出的必要。

二、简答题

6． 如何确定会计信息表外披露的内容？表外披露与表内项目的关系如何？

【答案】凡是对财务信息使用者有用的信息而又无法在财务报表内进行确认时，都应当在表外进行披露。表外信息可弥补表内信息的局限性，使表内信息更容易理解，更加相关，是提高财务报告总体水平和层次、突出重要财务会计信息、提升报告信息质量的一个重要环节。表外信息的内容十分丰富，一般来讲应披露以下信息：（1）有助于理解财务报表的重要信息；（2）那些本来可能在报表中反映，但基于成本、效益原因而显得相对次要的信息；（3）采用与财务报表不同基础编制的信息；（4）用于补充报表信息的统计数据；（5）管理当局的分析、评价与对未来的预测。其中第（1）、（2）类主要是与会计政策相关的信息，它一般包括在财务报表的附注中，是报表不可分割的组成部分。第（3）、（4）类信息与报表数据没有直接联系，它们涉及不同的问题，在形式上灵活多样，其揭示的内容带有较大的随意性和选择性，因此比较适合采用其他财务报告的形式来披露这些辅助性信息。第（5）类信息则是对上述各类信息的进一步分析和说明。

财务报告目标由于环境不同而有差异，但核心是为使用者提供有助于经济决策的信息，财务报表由于其固定的格式、项目和填列方法，使得表内信息并不能完整地反映一个企业的综合素质，财务报表表外信息是指不能在法定财务报表内反映的，能够帮助报表使用者透彻理解财务报表的

内容，了解企业的基本情况、意外事项和经营战略等的重要信息，凡是对财务信息使用者有用的信息而又无法在财务报表内进行确认时，都应当在表外进行披露。因此，表外披露是对表内项目的解释和补充说明，表外信息可弥补表内信息的局限性，使表内信息更容易理解，更加相关，是提高财务报告总体水平和层次、突出重要财务会计信息、提升报告信息质量的一个重要环节。

7． 简要说明会计确认、计量、记录与报告的内涵及其相互关系。

【答案】（1）对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六项会计要素的核算，主要应解决会计确认、计量、记录与报告这四个方面的问题。

①会计确认是指对经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，以明确它们是否对会计要素产生影响以及影响什么会计要素的过程。企业在经营过程中会发生各种各样的经济活动，但这些经济活动及其所产生的经济数据并非全部属于会计核算的内容。因此，在实际进行会计核算之前，需要对企业所发生的经济活动及其所产生的经济数据进行分析，把非会计核算内容排除在外，而对于影响会计要素的内容，则要进一步明确其性质，即影响什么样的会计要素。从会计核算的具体方法来看，填制与审核原始凭证属于会计确认，编制记账凭证也包含会计确认的内容。

②会计计量指的是在明确了企业经济活动所影响的会计要素之后，进一步确定其影响程度，即对有关会计要素的数量增减变化产生多少影响的过程。会计计量主要是货币计量，因而也可称之为货币计价。但企业会计有时也提供一些非货币信息。会计确认与会计计量是紧密相连的。例如，编制记账凭证既是会计确认的过程，同时也是会计计量的过程。

③会计记录指的是将企业经济活动对有关会计要素的影响性质与数量正确记录下来。登记会计账簿是典型的会计记录的方法。

④企业财务会计的最终成果是财务会计报告。财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状沉和某一会计期问的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。

（2）在实际工作中，会计确认、计量、记录与报告是紧密联系的，而且常常相互交织在一起，很难截然划分为四个独立的过程。

8． 鉴证业务包括哪些内容? 鉴证业务按照保证程度分为何种保证? 审阅报告属于何种保证?

【答案】（1）鉴证业务是指注册会计师对鉴定对象信息提出结论，以增强除责任方之外的与其使用者对鉴定对象信息信任程度的业务。鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。注册会计师执行历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务时，应当遵守鉴证业务基本准则以及依据鉴证业务准则制定的审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。

（2）鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证两种。