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一、名词解释

1． 公允价值变动损益

【答案】公允价值变动损益，是指采用公允价值模式计量进行计量的资产，在资产负债表日，资产账面余额与公允价值之间的差额。资产负债表日，资产的公允价值高于其账面余额时，应按二者之间的差额，调増资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益，将其计入“公允价值变动损益”科目的贷方；资产的公允价值低于其账面余额时，应按二者之间的差额，调减资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失，将其计入“公允价值变动损益”科目的借方。

2． 资本公积

【答案】资本公积是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。资本溢价（或股本溢价）是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。从形成来源看，资本公积是由投资者投入的资本金额中超过法定资本部分的资本，或者其他人（或单位）投入的不形成实收资本的资产的转化形式，从本质上应属于投入资本的范畴。

3． 工资总额

【答案】工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。其中包括计时工资、计件工资、与生产有关的各种经常性奖金以及根据法令规定的各种工资性质的津贴等。工资总额由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资六个部分组成。

工资总额是工资计划管理的一个重要指标，也是计算平均工资的依据，除按全部职工计算外，还要按各类人员分别计算。其计算应以直接支付给职工的全部劳动报酬为根据。

4． 成本与费用

【答案】（1）成本概念有广义和狭义之分。广义成本是指为了取得资产或达到特定目的而实际发生或应发生的价值牺牲。狭义成本是指为了生产产品或提供劳务而实际发生或应发生的价值牺牲，即生产及劳务成本（以下简称生产成本）。这里的生产及劳务不仅仅是指工业生产及劳务，也包括非工业生产及劳务。从上述成本概念可以看出，不论是广义或狭义成本概念，均将成本概括为对象化的耗费。

（2）费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无

关的经济利益的总流出。费用具有以下两项特征：①费用最终将导致企业经济资源的减少；②费用最终会减少企业的所有者权益

（3）费用和成本均是对耗费按用途进行的分类，费用是对耗费按当期损益进行的归集，而成本是对耗费按对象进行的归集。但是，严格来讲，成本并不等于费用。费用是相对于收入而言的，当这些支出和耗费与当期收入相配比时，即计入当期损益时，才成为当期的费用。费用与一定的期间相联系，而成本与一定的成本计算对象相联系。当期的成本不一定是当期的费用。比如，产品的生产成本在生产产品的报告期内不能确认为费用，而只有在销售产品的报告期内才能确认为费用。即，生产产品的生产成本在产品没有销售之前，只是一种资产（在制品或产成品），只有产品销售以后才能作为产品销售成本转作当期费用。

5． 财务报表

【答案】财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映企业财务状况、现金流动、经营绩效及所有者权益变动的书面文件。按《企业会计准则第30号一一财务报表列报》的规定，财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。其中，资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表属于基本财务报表，而附注是对基本财务报表的信息进行进一步的说明、补充或解释，以便帮助使用者理解和使用报表信息。在会计实务中，财务报表附注可采用附表和底注等形式。

财务报表格式和附注分别一般企业、商业银行、保险公司和证券公司等企业类型予以规定。企业应当根据其经营活动的性质，确定本企业适用的财务报表格式和附注。

二、简答题

6． 与实行差别化战略的公司相比，实行低成本战略的公司的管理会计系统有哪些特点。

【答案】（1）在持低成本战略的企业中，战略管理会计侧重于使用传统管理会计，它们用标准成本评价部门业绩，用产品成本作为定价和编制弹性预算的基础，力求完成预算目标，并重视分析竞争对手的成本。随着适时制生产系统（JIT ）的建立，作业成本得以广泛应用于低成本战略的企业中，从而成为战略管理会计的一项重要内容。

（2）而在持高差异战略的企业中，战略管理会计注重市场营销部门的成本效益分析，认为市场营销是企业成功的关键因素，而预算控制和标准成本则放在次要位置。

7． 管理者在对公司进行管理的过程中如果使用完全成本法而非变动成本法，那么将会对价值链的哪些环节产生不利影响? 其不利影响分别是干什么?

【答案】完全成本法是指在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都归纳到产品成本和存货成本中去。相比变动成本法，完全成本法下产品成本中包含直接材料、直接人工和为生产产品而耗费的全部制造费用（包括变动制造费用和固定制造费用），成本随着产品的流转而结转:而变动成本

法则将制造费用中的固定部分视作当期的期间费用，随同销售和管理费用一起全额扣除，而与期末是否结余存货无关，产品成本中只包含直接人工、直接材料和变动制造费用。

由于存在上述的不同使得两种方法的存货估价及成本流程不同。采用完全成本法，固定性制造费用作为产品成本的一部分参与期末成本的分配，这样，已销产品、库存产成品及在产品均“吸收”了一定份额的固定性制造费用。因此，完全成本法下的存货计价必然高于变动成本法下的存货计价。

其次，采用完全成本法得出分期损益不同。由于对固定性制造费用的处理不同，导致两种计算方法下损益表的基本结构也有所差异。在产销量不平衡的情况下，采用完全成本法计算确定的当期税前利润，往往不能真实反映企业当期实际发生的费用，会出现“销售量下降而只是由于产量大幅度上升导致利润不减反增”这样一种极端不正常的现象。这种信息会导致企业盲目生产，其结果是造成产品积压，而产品积压不仅会导致资金长期占压和保管成本上升，还可能会导致产品的永久损失，如折价、毁损、报废等。

此外，在完全成本法下，固定性制造费用必须进行分摊，易产生主观臆断性。相反，在变动成本法下，固定性制造费用被全部作为期间成本而从贡献毛益中一笔扣除，从而省却了各种固定性制造费用的分摊工作，不仅大大简化了产品成本的计算工作，而且避免了各种固定性制造费用分摊中的主观随意性。

8． 以修改其他债务条件进行债务重组时，债务人和债权人各自应如何进行会计处理？

【答案】修改其他债务条件的债务重组，是指不包括以资产清偿债务、将债务转为资本这两种方式在内的，修改其他债务条件而进行的债务重组方式，如减少债务本金、减少或免去债务利息、延长债务偿还期限并同时减少债务本金或利息等。在修改其他债务条件进行债务重组时，需要考虑重组协议是否涉及或有金额。

以修改其他债务条件进行债务重组时，相关会计处理分别如下：

（1）债务人的会计处理

应将修改其他债务条件后的债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，贷记“应付账款一一债务重组”科目；将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得。涉及或有应付金额的，如果符合预计负债的确认条件，应在重组日确认为预计负债。上述或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，应冲销预计负债，确认为债务重组利得。

（2）债权人的会计处理

应将修改债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，借记“应收账款一一债务重组”等科目；将重组债权的账面佘额与重组后债权的账面价值之间的差额，先冲减已计提的减值准备，超出部分再确认为债务重组损失。涉及或有应收金额的，在债务重组日属于或有资产，不予确认，待实际发生时计入当期损益。

9． 股票分割与分派股票股利对企业财务产生的影响是否相同？为什么？

【答案】（1）①股票分割又称拆股，指的是股份公司用一股以上的新股交换一股流通在外的