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一、名词解释

1． 应收票据

【答案】从广义上讲，应收票据作为一种债权凭证，应包括企业持有的未到期或未兑现的各种票据，如汇票、本票和支票等。但在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无须将其列为应收票据予以处理。因此，在我国，应收票据仅指企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。

2． 共同控制

【答案】共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。一般来说，具有共同控制权的各投资方所持有的表决权资本相同。在这种情况下，被投资企业的重要财务和经营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通过。被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的合营企业。

合营企业的特点是，合营各方均受合营合同的限制和约束。一般在合营企业设立时，合营各方在投资合同或协议中会明确约定，在合营企业的重要财务和生产经营决策制定过程中，必须由合营各方同意才能通过。共同控制的实质是通过合同约定建立起来的、合营各方对合营企业共有的控制。

3． 工资总额

【答案】工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。其中包括计时工资、计件工资、与生产有关的各种经常性奖金以及根据法令规定的各种工资性质的津贴等。工资总额由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资六个部分组成。

工资总额是工资计划管理的一个重要指标，也是计算平均工资的依据，除按全部职工计算外，还要按各类人员分别计算。其计算应以直接支付给职工的全部劳动报酬为根据。

4． 相关性与可靠性

【答案】（1）相关性是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能力。相关性的核心是对决策有用。一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价值、反馈价值。对会计信息的相关性要求，是随着企业内外环境的变化而变化的。

（2）可靠性是指对于经济业务的记录和报告，应当做到不偏不倚，以客观的事实为依据，而不应受主观意志的左右，力求使会计信息可靠。一项信息是否可靠取决于以下三个因素，即真实

性、可核性和中立性。

（3）相关性和可靠性的共同点在于二者都是是会计信息质量很重要的原则; 二者的不同点在于相关性强调会计信息的决策有用性，即会计信息对信息使用者的价值; 而可靠性则强调会计信息本身对企业经济活动反映的真实性和准确性。

5． 账面价值与计税基础

【答案】（1）资产、负债的账面价值，是指企业按照会计准则的相关规定对资产、负债进行会计处理后得出的在资产负债表中应列示的金额。资产的账面价值=资产账面余额一资产折旧或摊销-资产减值准备

（2）计税基础可分为两种：①资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。其公式为：资产的计税基础=未来可税前列支的金额。②负债的计税基础，是指负债的帐面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算。其公式为：负债的计税基础=账面价值一未来可税前列支的金额。

二、简答题

6． 什么是成本性态? 全部成本按其性态分类可分为哪几类? 请分别说明固定成本和变动成本的所有特点。

【答案】（1）成本性态也称成本习性，是指成本总额对业务总量（产量或销售量）的依存关系。

（2）成本按性态可

以分为固定成本、变动成本和混合成本三类。

（3）固定成本

固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。固定成本总额不受业务总量变动的影响，但单位业务量所负担的固定成本却直接受业务总量变动的影响。固定成本又被细分为酌量性固定成本和约束性固定成本:

①酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者仃意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本，如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。这些成本的基本特征是，其数额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的决策。

②约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本，因而也称为承诺性固定成本，如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、房屋及设备租金、不动产税、财产保险费、照明费、行政管理人员的薪金等。约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出数额的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局的当前决策不能改变其数额。

固定成本的“固定性”不是绝对的，而是有限定条件的，或者说是有范围的。这种限定条件

或者说范围在管理会计中叫做“相关范围”，表现为一定的时间范围和一定的空间范围。就时间范围而言，固定成本表现为在某一特定期间内具有固定性; 就空间范围而言，固定成本表现为在某一特定业务量水平内具有固定性。

（4）变动成本

变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动而呈正比例变动的成本，如直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人薪金等。变动成本的总量随业务量的变化呈正比例变动关系，而单位业务量中的变动成本则是一个定量。

变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本:

①酌量性变动成本是指企业管理当局的当前决策可以改变其支出数额的变动成本，如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。这些支出的比例或标准取决于企业管理当局的决策。

②约束性变动成本是指企业管理当局的当前决策无法改变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。

变动成本的变动性，即“随着业务量的变动而呈正比例变动”也有其相关范围。也就是说，变动成本总额与业务量之间的这种正比例变动关系（即完全线性关系）只是在一定业务量范围内才能实现，超出这一业务量范围，两者之间就不再是这样一种正比例变动关系。

7． 某上市公司2002年10月28日将成本为260万元的商品以300万元的售价销售给华复公司，并承诺：如售出的商品在三个月内因质量问题不符要求，可以退货。根据以往经验，发生退货的可能为1%。华复公司财务状况良好。试问：按照企业会计准则，2002年10月该笔销售是否应确认为收入？为什么？

【答案】该笔销售应当确认销售收入。这是因为：根据企业会计准则，商品销售收入的实现要符合四大条件。第一，企业已将商品所有权上的风险和报酬转移给买方；第二，企业既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；第三，与交易相关的经济利益能够流入企业；第四，相关的收入和成本能够计量。

上例中上市公司销售商品，商品已发出，可以认为与所有权相关的风险和报酬已经转移。这是因为，虽然该商品存在退货的可能性，但企业能根据以往的经验作出可靠的估计，企业可以确认销售收入的实现，但同时要根据估计的退货比例确认一笔负债。同时，可以确认，该笔销售所形成经济利益能够流入企业，相关的收入和成本都能够合理计量。因此，对于此笔销售，企业应当确认300万元的销售收入，同时确认260万元的销售成本，另外，企业还应根据其1%的退货可能性，确认3万元的预计负债。

8． 当与或有事项有关的业务符合确认为预计负债的三个条件时，应当按照履行该相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。如何确定最佳估计数？

【答案】根据《企业会计准则第13号一一或有事项》的规定，预计负债是指对符合一定确认条件的或有事项进行确认的负债。