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一、名词解释

1． 财务会计概念框架

【答案】财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，它可用来评估现有的会计准则、指导并发展未来的会计准则和解决现有的会计准则未曾涉及到的新会计问题。

2． 前期损益调整

【答案】前期损益调整是指对本期发现以前期间的重大会计差错或进行会计政策变更而重新计算出来的损益与以前期间报告的损益之间差额的调整。它是除企业的经营和投资者投入或收回投资之外引起所有者权益变动的又一个因素，集中反映企业前期的会计差错或会计政策变更的影响。

3． 支票

【答案】支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。支票上印有“现金”字样的为现金支票，只能用于支取现金; 支票上印有“转账”字样的为转账支票，只能用于转账; 支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，可以用于支取现金，也可以用于转账。在我国，单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。

4． 盈余公积

【答案】盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。公司制企业的盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。

法定盈余公积是指按照企业净利润和法定比例计提的盈余公积，主要用于企业扩大再生产，也可以用于弥补企业亏损或转增资本。企业计提的法定盈佘公积达到注册资本的50%时，可以不再提取；超过注册资本25%以上的部分，可以用于转增资本。企业在计提了法定盈余公积之后，还可以根据企业需要，计提任意盈余公积。任意盈余公积的计提比例由企业自行确定。任意盈余公积的用途与法定盈余公积相同，企业在用盈余公积弥补亏损或转増资本时，一般先使用任意盈余公积，在任意盈余公积用完以后，再按规定使用法定盈余公积。

5． 持续经营假设

【答案】持续经营假设，是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，即在可预见的未来，不会进行清算。从企业经营的存续时间来看，存在两种可能:

（1）企业在近期可能面临破产清算;

（2）在可预见的将来，企业会持续经营下去。不同的可能性决定了企业采用不同的方法进行核算。

企业可以在持续经营的基础上，使用它所拥有的各种资源和依照原来的偿还条件来偿还它所负担的各种债务。会计核算上所使用的一系列的会计处理方法都是建立在持续经营的前提基础上，从而解决了很多常见的财产计价和收益确认问题。正由于企业以持续经营为前提，企业才可以采用权责发生制作为确认收入或费用的标志，而不以是否收或付货币资金为依据。由于企业持续经营前提的存在，才产生企业资本保全的问题，从而产生了会计核算中正确区分资本性支出与收益性支出的必要。

二、简答题

6． 以企业合并方式外的其他方式取得的长期股权投资，其取得时初始投资成本的确定应遵循哪些原则？

【答案】除企业合并形成的长期股权投资应遵循特定的会计处理原则外，其他方式取得的长期股权投资，取得时初始投资成本的确定应遵循以下规定：

（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出。但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。

（2）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。

为发行权益性证券支付绘有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期教权投资的成本。该部分费用按照《企业会计准则第37号一一金融工具列报》的规定，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。

（3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。

投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业，接受投资的企业原则上应当按照投资各方在投资合同或协议中约定的价值作为取得投资的初始投资成本。

（4）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本应按照《企

业会计准则第12号一一债务重组》和《企业会计准则第7号一一非货币性资产交换》的规定确定。

7． 简述或有负债和预计负债的定义和特点，并说明二者的区别和联系。

【答案】（1）或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务。其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。常见的或有负债包括：已贴现但附追索权的商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等。

由于或有负债不论作为潜在义务还是现时义务均不符合负债的定义和确认条件，因而企业不应当确认或有负债，而应当对其进行相应的披露。随着形成或有负债的各种因素的不断变化，或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务，原来不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实很可能导致企业流出经济利益，而且现时义务的金额也能够可靠地计量。此时，或有负债就转化为企业的负债，应当予以确认。

（2）预计负债是指对符合一定确认条件的或有事项进行确认的负债。其主要特点是，相关义务的发生本身、或发生的具体时间或金额等方面具有一定的不确定性，其计量需要某种程度的估计或预计。

与或有事项有关的义务如果同时满足以下三个条件，应该作为预计负债进行确认和计量：①该义务是企业承担的现时义务预计负债必须是企业在当前条件下已经承担的义务，即企业没有其他现实的选择，只能履行该现时义务。②履行该义务很可能导致经济利益流出。要确认预计负债，履行与或有事项有关的现时义务导致经济利益流出企业的可能性应超过50%，但尚未达到基本确定的程度。③该义务的金额能够可靠地计量由于或有事项具有不确定性，因或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性，因此需要企业对其金额进行估计。要将其确认为预计负债，要求该义务的金额必须能够合理地估计，即企业能够确定履行相关现时义务所需支出的最佳估计数。

（3）预计负债和或有负债都属于或有事项，都是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果都须由未来不确定事件的发生或不发生加以证实。从性质上看，它们都是企业承担的一项义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。

①二者的区别表现为：

a. 预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或者不符合确认条件的现时义务；

b. 预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”、“基本确定”且金额能够可靠计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可能”、“极小可能”，或者金额不能可靠计量的；

c. 预计负债是确认了的负债，或有负债是不能在资产负债表中确认的或有事项；预计负债需要在会计报表附注中作相应披露，或有负债根据情况（可能性大小等）来决定是否需要在会计报表附注中披露。

②二者的联系表现为：在满足一定条件下，或有负债会向预计负债转化。当与或有负债相关的义务同时符合以下三个条件时，企业应将该或有负债确认为负债：

a. 该义务是承担的现时义务。

b. 该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。“很可能”指发生的可能性为“大于50%但小于或等于95%”，即履行或有负债的现时义务，导致经济利益流出的可能性超过50%，但尚未达到基本确定的程度；

c. 该义务的金额能够可靠的计量，即因或有负债产生的现时义务的金额能够合理估计。

综上所述，或有负债与预计负债之间既有密切的联系，又有一定的区别，只有当或有负债满足一定条件时，才会被确认为预计负债。