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一、单项选择题

1． 甲公司经董事会和股东大会批准，于20×1年1月1日开始对有关会计估计作如下变更。

①管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为380万元（与税法规定相同）。按8年及双倍余额递减法计提折旧，20×1年计提的折旧额为500万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。

②用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。20×1年年初甲公司生产用无形资产账面余额为7200万元，原每年摊销720万元（与税法规定相同），累计摊销额为2160万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。

③甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

（1）如果会计估计变更不仅影响当期，而且影响未来期间，则应采用的会计处理方法是（ ）。

A. 追溯调整法计算对当期的影响额并作披露

B. 追溯调整法计算对当期和前期的影响额并作披露

C. 未来适用法计算会计估计变更的影响额，在当期和以后各期确认

D. 未来适用法只计算对当期的影响额并作披露

（2）下列关于上述会计估计变更的处理中，不正确的是（ ）。

A. 生产用无形资产于20×1年12月31日的计税基础为4240万元

B. 将20×1年度生产用无形资产増加的80万元摊销额计入产品成本

C. 将20×1年度管理用固定资产増加的折旧120万元计入当年度损益

D. 管理用固定资产20×1年度多计提的120万元折旧，应确认相应的递延所得税资产30万元

【答案】（1）C

【解析】会计估计变更采用未来适用法，其相关影响额应在当期及以后各期分别予以确认。

（2）A

【解析】生产用无形资产20×1年12月31日的计税基础=7200-2160-720=4320（万元），所以A 项错误。

2． 大海公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，库存B 材料专门用于生产乙产品，除此之外无其他用途。2013年12月31日，大海公司库存B 材料的账面价值（成本）为60万元，市场购买价格总额为55万元，假设不发生其他购买费用。由于B 材料市场销售价格下降，市场上用B 材料生产的乙产品的市场价格也发生下降，用B 材料生产的乙产品的市场价格总额由150万元下降为135万元，乙产品的成本为140万元，将B 材料加工成乙产品尚需投入80万元，估计销售乙产品的销售费用及税金为5万元。2013年12月31日B 材料的账面价值为（ ）万元。

A.60

B.50

C.55

D.80

【答案】B

【解析】乙产品的可变现净值=135-5=130（万元），小十其成本，所以B 材料应按可变现净值计量。B 材料的可变现净值=135-80-5=50（万元），期末账面价值为50万元。

3． A 房地产开发商于2012年6月将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的商品房账面余额为11000万元，未计提跌价准备，该项房产在转换日的公允价值为12000万元。2012年12月31日的公允价值为13000万元。所得税税率25%，假定税法规定，商品房以历史成本作为计税基础，不提折旧。下列有关A 房地产开发商2012年会计处理的表述中，不正确的是（ ）。

A. 当年，因该转换增加资本公积（其他资本公积）750万元

B. 影响2012年利润表的营业利润的金额为1000万元

C.2012年确认递延所得税费用250万元

D.2012年确认递延所得税资产250万元

【答案】D

【解析】D 项，2012年确认递延所得税负债500万元。此题部分账务处理如下：

4． 某投资企业于2013年1月1日取得对联营企业的股权，能够对被投资单位施加重大影响。取得投资时被投资单位的某项固定资产公允价值为500万元，账面价值为300万元，尚可使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位2013年度利润表中净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业对此投资于2013年应确认的投资收益为（ ）万元。

A.300

B.291

C.294

D.240

【答案】C

【解析】投资企业按权益法核算2013年应确认的投资收益=[1000-(500÷10-300÷10)]×30%=294(万元)

5． 属性抽样是审计抽样中的一种重要类型，在属性抽样中，属性抽样的样本规模受（ ）因素的影响。

A. 所需审计证据的数量

B. 可容忍误差

C. 初步审计策略

D. 审计意见类型

【答案】B

【解析】属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。属性抽样在审计中最常见的用途是测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性。在属性抽样中，设定控制的每一次发生或偏离都被赋子同样的权重，而不管交易的金额大小。影响样本规模的因素主要包括:①可接受的抽样风险。②可容忍误差。③预计总体误差。④总体变异性。所以选B 项，可容忍误差。

6． 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）专门从事钢材的生产与销售，所得税税率为25%; 按净利润10%计提盈余公积。乙注册会计师事务所于20×2年3月对甲公司进行审计时发现两个问题：20×1年末库存钢材账面余额为305万元。经检查，该批钢材的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税会为15万元。当时由于疏忽，将预计售价误记为360万元，未计提存货跌价准备；20×1年12月15日，甲公司购入800万元股票，作为可供出售金融资产。至年末尚未出售。12月末的收盘价为740万元。甲公司按其成本列报在资产负债表中。根据审计发现的问题. 甲公司进行的下列调整中，不正确的是（ ）。

A. 事项一调减20×1年存货项目金额50万元

B. 事项一调增20×1年递延所得税资产项目金额12.5万元

C. 事项二调减20×1年资本公积45万元

D. 事项二调减20×1年所得税费用15万元