2017年哈尔滨商业大学财务会计复试实战预测五套卷
● 摘要
一、名词解释
1． 共同控制
【答案】共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。一般来说，具有共同控制权的各投资方所持有的表决权资本相同。在这种情况下，被投资企业的重要财务和经营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通过。被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的合营企业。
合营企业的特点是，合营各方均受合营合同的限制和约束。一般在合营企业设立时，合营各方在投资合同或协议中会明确约定，在合营企业的重要财务和生产经营决策制定过程中，必须由合营各方同意才能通过。共同控制的实质是通过合同约定建立起来的、合营各方对合营企业共有的控制。
2． 永久性差异
【答案】永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。例如，企业购买国债取得的利息收入，在会计核算上作为投资收益，计入当期利润表，但根据税法的规定，不属于应税收入，不交纳所得税。再如，企业支付的违法经营罚款、税收滞纳金等，在会计核算上作为营业外支出，计入当期利润表，但根据税法的规定，不允许在所得税前扣除。永久性差异的特点是在本期发生，不会在以后期间转回。
3． 成本与费用
【答案】（1）成本概念有广义和狭义之分。广义成本是指为了取得资产或达到特定目的而实际发生或应发生的价值牺牲。狭义成本是指为了生产产品或提供劳务而实际发生或应发生的价值牺牲，即生产及劳务成本（以下简称生产成本）。这里的生产及劳务不仅仅是指工业生产及劳务，也包括非工业生产及劳务。从上述成本概念可以看出，不论是广义或狭义成本概念，均将成本概括为对象化的耗费。
（2）费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下两项特征：①费用最终将导致企业经济资源的减少；②费用最终会减少企业的所有者权益
（3）费用和成本均是对耗费按用途进行的分类，费用是对耗费按当期损益进行的归集，而成本是对耗费按对象进行的归集。但是，严格来讲，成本并不等于费用。费用是相对于收入而言的，当这些支出和耗费与当期收入相配比时，即计入当期损益时，才成为当期的费用。费用与一定的
期间相联系，而成本与一定的成本计算对象相联系。当期的成本不一定是当期的费用。比如，产品的生产成本在生产产品的报告期内不能确认为费用，而只有在销售产品的报告期内才能确认为费用。即，生产产品的生产成本在产品没有销售之前，只是一种资产（在制品或产成品），只有产品销售以后才能作为产品销售成本转作当期费用。
4． 相关性与可靠性
【答案】（1）相关性是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能力。相关性的核心是对决策有用。一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价值、反馈价值。对会计信息的相关性要求，是随着企业内外环境的变化而变化的。
（2）可靠性是指对于经济业务的记录和报告，应当做到不偏不倚，以客观的事实为依据，而不应受主观意志的左右，力求使会计信息可靠。一项信息是否可靠取决于以下三个因素，即真实性、可核性和中立性。
（3）相关性和可靠性的共同点在于二者都是是会计信息质量很重要的原则; 二者的不同点在于相关性强调会计信息的决策有用性，即会计信息对信息使用者的价值; 而可靠性则强调会计信息本身对企业经济活动反映的真实性和准确性。
5． 毛利率法
【答案】毛利率法是经常使用的存货估价法之一，是指用前期实际（或本期计划、本期估计）毛利率乘以本期销售净额，估算本期销售毛利，进而估算本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。采用毛利率法估算存货成本的基本程序为:
（1）确定毛利率。其计算公式为:毛利率=销售毛利/销售净额×100%。其中，销售净额一销售收入一销售退回与折让。
（2）估算本期销售成本。根据确定的毛利率估计本期销售毛利，再从本期销售净额中减除估计的销售毛利，作为本期销售成本。其计算公式为:估计的销售毛利一销售净额×毛利率，估计的销售成本一销售净额一销售毛利。
（3）估算期末结存存货成本。从本期可供销售商品成本总额中减除本期估计的销售成本，作为期末结存存货成本。其计算公式为:本期可供销售商品成本总额一期初存货成本+本期购货成本，期末结存存货成本一本期可供销售商品成本总额一本期估计的销售成本。
二、简答题
6． 财务会计中，如何定义支出、费用、成本？费用与成本之间有什么区别与联系？为什么不将成本作为财务会计要素？
【答案】支出也称流出，是企业的资源因耗用或偿付等原因而流出企业，从而导致可使用资源总量的减少。就某一会计期间而言，支出可以是现金支出，也可以是非现金支出。费用同收入相对存在，代表企业为取得一定收入或进行其他生产、经营活动所发生的资源的牺牲，具体表现
为资产的流出或负债的増加，最终则是净资产（即所有者权益）的减少。成本是按照一定对象所归集的支出，它既包括收益性支出，也包括资本性支出，前者形成产品成本，后者形成资产的成本。
费用和成本是两个既有联系，又相互区别的概念。他们的之间的主要联系在于，费用和成本所包含的内容在性质上是相同的，从长远的观点来看，它们是相等的。费用是一定期间为取得收入所发生的耗费，这种耗费也可以分为两个部分一一收益性支出和资本性支出。但这仅包含的收益性支出本期消耗部分和资本性支出在本期耗用的部分。而成本是按照一定对象所归集的支出，包括收益性支出，也包括资本性支出。前者形成产品成本，后者形成资产的成本。从长远的观点来看，所有的成本最终会转化为费用，费用和成本在数量上是相等的。费用和成本两者的区别是明显的，费用是按照期间进行归集的，并同收入相匹配。而成本是具体产品的对象进行归集的，成本的支出最终形成具体的产品。
现行的财务会计不将成本作为财务会计的要素，这是因为：财务会计主要是对外报告会计，企业的对外报告是以财务报表为核心。按照国际会计惯例，财务报表从来不包括成本报表，因而，财务报表要素就把“成本”排出在外。虽然在损益表中列有“销货成本”项目，但实际上，它是由存货（资产成本）转作销货的部分，其本质上属于同销货收入相配比的“销货费用”。
7． 当资产发生减值时，应计提相应的资产减值准备，并在资产负债表上按其市价或收回金额反映，这种做法是否违背了历史成本计价原则？为什么？
【答案】计提资产减值准备并没有违背历史成本原则，只是对历史成本原则进行了修正，使提供的会计信息更具相关性。这是因为：
首先，从资产负债表的计量属性来看，资产仍然坚持采用历史成本的原则，对任何一项资产的反映都坚持历史成本观，按资产实际取得时的价值入账。但根据短期投资市价、存货可变现净值、长期投资可收回金额、固定资产可收回金额、无形资产可收回金额、在建工程可收回金额、委托贷款可收回金额等资料对企业相应的资产计提减值准备，这是稳健主义原则的应用，使财务报表提供的信息与决策相关，増强会计信息的有用性。
其次，计提资产减值准备是指资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值，而在会计上对资产的减值情况进行确认、计量。其实质是用价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失或费用。计提资产减值准备是为资产的真实价值提供量度。一般认为，资产计量越接近其真实价值，越有助于信息使用者的投资决策。
正是在这个意义上，可以认为计提资产减值准备的理论起点为“决策有用观”，其目的在于向现实的和潜在的投资者提供未来现金流入或流出等决策相关的信息，计提资产减值准备更注重信息的相关性。
8． 简述收入的概念及商品销售收入的确认标准。
【答案】（1）收入有广义和狭义之分。广义的收入包括营业收入、投资收益和营运外收入。狭义的收入仅指营业收入。按照我国《企业会计准则一一收入》的定义，收入是指企业在销售商