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一、概念题

1． 总账与明细账

【答案】总账是概括地反映各个会计要素增减变化及其结果的账户; 明细分类账是详细地反映其增减变化及其结果的账户。总账和明细账的核算内容是相同的，只是反映资金增减变化的详细程度不同。总账是明细分类账的总括资料，明细分类账是总分类账的说明。在实际工作中，常常把总分类账户称为所属的明细分类账户的“控制账户”，把明细分类账户称为总分类账户的“辅助账户”。由于总分类账户和所属明细分类账户的核算内容是相同的，因此在登记时应该采用平行登记的方法（不需要设置明细分类账户的除外）。这就是说，每—笔经济业务，—方面要在总分类账户进行总括地登记; 另—方面还要在所属明细分类账户中进行详细具体的登记。

2． 谨慎性原则

【答案】谨慎性原则又称稳健性原则，是指在有不确定性因素的情况下进行预计时，应该保持—定程度的谨慎，以便不高估资产或收入，不低估损失或费用。其基本内容是:不预计收入，但是预计可能发生的损失; 对企业期末资产的估价宁可低估也不高估。例如，要求企业定期或者至少于每年年终，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备，对于期末应收账款预计坏账损失，对期末存货的估价采用“成本与可变现净值孰低法”等做法，都体现了谨慎性原则的运用，从而使企业财务报表更为真实、可靠。

谨慎性原则在企业会计核算中体现在资产、负债、收入等处理上。①对于资产，企业会计核算不高估。固定资产的折旧，存货期末计价采用成本与市价孰低法，应收账款计提坏账准备，对外投资计提投资损失准备等，都体现了谨慎性原则。②负债方面，企业会计核算不低估。相关利息的核算，预提费用，或有负债的披露都体现了企业谨慎性原则。③收入方面，只有在有关经济利益确定流入企业并可靠计量时，方可确认为收入。

谨慎性原则对财务报表的影响可以简单地概括为:使财务报表更加真实、可靠。谨慎性原则不高估资产或收入，不低估损失或费用，保证财务报表更为稳健、真实，可以为报表使用者提供可靠的决策依据。

3． 成本与费用

【答案】（1）财务会计中将成本定义为生产成本或制造成本，成本是企业为生产一定种类和一定数量产品所发生的各种耗费和支出。这是一个狭义的概念，是从会计角度来研究如何把为生产产品和提供劳务所发生的耗费和支出归集、计算出生产成本。这个定义主要是为生产成本核算服务的。

管理会计中使用的是广义成本的概念。在西方经济学中，成本是未达到特定目的而发生或未

发生的价值牺牲，一般通过为之所放弃的资源来衡量。这是一个广义的概念，它把成本描述为实现某一目标所付出的代价，强调的是成本形成的原因和成本发生的必要性。它不仅包括生产成本、而且还包括期间费用; 不及包括己经实际发生的实际成本，而且还包括未发生但可能发生的预计成本。所以，管理会计中使用的成本概念是从特定木的出发去研究为实现这一目的所付出的全部代价，而不是单纯从成本核算的角度去看成本，是广义成本的概念，它不仅为核算服务，主要是为管理服务。

（2）费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用有狭义和广义之分。广义的费用泛指企业各种日常活动发生的所有耗费，狭义的费用仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费。费用应按照权责发生制和配比原则确认，凡应属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期费用; 反之，不属于本期发生的费用，却使其款项己在本期支付，也不确认为本期费用。

根据费用的定义，费用具有以下几方面的特征:①费用是企业在日常活动中形成的; ②费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出; ③费用会导致所有者权益的减少。

二、简答题

4． 简述正确核算产品成木应该划清哪些费用界限?

【答案】（1）正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限。企业的经济活动是多方面的，其支出的用途不尽相同。而不同用途的支出，其列支的项目应该不同。例如，企业购建固定资产的支出，应计入固定资产的造价; 固定资产盘亏损失、固定资产报废清理净损失等应计入营业外支出。用于产品生产和销售、用于组织和管理生产经营活动，以及为筹集生产经营资金所发生的各种支出，即企业日常生产经营管理活动中的各种耗费，则应计入产品成本或期间费用。企业应按照国家有关成本开支范围的有关规定，正确地核算产品成本和期间费用。凡不属于企业日常生产经营方面的支出，均不得计入产品成本或期间费用，即不得乱挤成本; 凡属于企业日常生产经营方面的支出，均应全部计入产品成本或期间费用，不得遗漏。乱挤成本，会减少企业利润和国家财政收入; 少计成本，则会虚增利润，使企业成本得不到应有的补偿，从而影响企业生产经营活动的顺利进行。而且无论乱挤还是少计成本，都会造成成本不实，从而不利于企业的成本管理。因此，企业必须正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限，防止乱挤成本和少计成本的错误做法。

（2）正确划分生产费用与期间费用的界限。企业日常生产经营中所发生的各项耗费，其用途和计入损益的时间是有所不同的。用于产品生产的费用形成产品成本，并在产品销售后作为产品销售成本计入企业损益; 由于当月投产的产品不一定当月完工，当月完工的产品也不一定当月销售，因而当月的生产费用往往不是计入当月产品销售成本。而本月发生的营业费用、管理费用和财务费用，则是作为期间费用，直接计入当月损益。因此，为了正确计算产品成本和期间费用，正确计算企业各月份的损益，必须正确地划分产品生产费用和各项期间费用的界限。应当防止混淆产品生产费用与期间费用的界限，借以调节各月产品成本和各月损益的错误做法。

（3）正确划分各月份的费用界限。为了按月分析和考核成本计划的执行情况和结果，正确计

算各月损益，还必须正确划分各月份的费用界限。本月发生的费用，都应在本月全部入账，不能将其一部分延至下月入账。更重要的是，应该贯彻权责发生制原则，正确地核算待摊费用和预提费用。本月份支付，但属于本月及以后各月受益的费用，应记作待摊费用，在各月间合理分摊计入成本（受益期限超过一年的费用，应记作长期待摊费用，在费用项目的受益期限内，分月摊入成本）。本月虽未支付，但本月已经受益，应由本月负担的费用，应记作预提费用，计入本月的成本。为了简化核算工作，对于数额较小的应该跨期摊销和预提的费用，也可以将其全部计入支付月份的成本，而不作为待摊费用和预提费用处理。正确划分各月份的费用界限，是保证成本核算正确的重要环节，应当防止利用待摊和预提的办法人为地调节各月成本、人为地调节各月损益的错误做法。

（4）正确划分各种产品的费用界限。如果企业生产的产品不止一种，那么，为了正确计算各种产品的成本，正确分析和考核各种产品成本计划或定额成本的执行情况，必须将应计入本月产品成本的生产费用在各种产品之问正确地进行划分。凡属于某种产品单独发生，能够直接计入该种产品的费用，均应直接计入该种产品成本; 凡属于几种产品共同发生，小能直接计入某种产品的费用，则应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品的成本。应该防止在盈利产品与亏损产品

之间、可比产品与不可比产品之间任意转移生产费用，借以掩盖成本超支或以盈补亏的错误做法。

（5）正确划分完工产品与在产品的费用界限。在月末计算产品成本时，如果某种产品已全部完工，那么，这种产品的各项生产费用之和就是这种产品的完工产品成本; 如果某种产品均未完工，那么，这种产品的各项生产费用之和，就是这种产品的月末在产品成本; 如果某种产品既有完工产品，又有在产品，则应将这种产品的各项生产费用，采用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，分别计算完下产品成本和月末在产品成本。应该防止任意提高或降低月末在产品成本，人为地调节完工产品成本的错误做法。

5． 请你结合某—企业的会计报表，探讨企业计提坏账准备对企业损益的影响情况。

【答案】（1）企业无法收回的应收账款称为企业的坏账，由于发生坏账而给企业造成的损失，称为坏账损失。对于坏账损失的核算会计上曾经有两种方法可以选择，即直接转销法和备抵法。

①直接转销法，是在实际发生坏账时，作为—种损失直接计入期间费用，同时冲销应收账款，其账务处理为借记“资产减值损失”账户，贷记“应收账款”账户。

②备抵法，是按期估计坏账损失，计入期间费用，同时建立坏账准备金，待实际发生坏账时，冲销己经提取的坏账准备金。

（2）备抵法下核算坏账损失的账务处理是:提取坏账准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户; 冲销多提的坏账准备时，借记“坏账准备”账户，贷记“资产减值损失”账户; 实际发生坏账冲销坏账准备金时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户; 已经转销的坏账如果又收回。应首先借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户，然后再借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。

（3）例如，新世纪股份有限公司2×11年年末计提坏账准备金35000元。其会计分录为: 借:资产减值损失35000