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注册会计师按照审计准则执行审计业务，应当对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。无论对管理层凌驾于控制之上的风险评估结果如何，注册会计师都应当复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。如果在出具审计报告后发现财务报表存在因舞弊导致的重大错报，必然表明注册会计师没有遵守审计准则。注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效。

直接假定收入舞弊风险低。直接假定收入存在舞弊风险。直接假定期末存货存在较高跌价风险。直接假定期末固定资产存在低估的舞弊风险。

注册会计师实施舞弊风险评估程序的目的在于查出所有舞弊事实。对财务信息做出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关，注册会计师应当特别关注。如果被审计单位管理层能够凌驾于内部控制之上随意操纵会计记录，则财务报表舞弊风险增加。如果注册会计师识别到被审计单位财务报表存在超出正常经营过程的异常重大交易，则应当评估该交易是否具有合理的商业理由。

即使按照审计准则的要求设计和实施审计程序，注册会计师也不能对财务报表整体不存在舞弊获取保证。财务报表重大错报风险源于舞弊。如果评估的舞弊风险为高水平，应当考虑更多地在期末或接近期末实施审计程序。如果查明舞弊导致的错报金额较小，则无须特别关注相关内部控制。

对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由。测试日常会计核算过程中做出的会计分录是否适当。复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的再大错报风险。扩大实质性程序的范围。

注册会计师应当直接假设被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险。在了解被审计单位对业绩衡量和评价时识别舞弊风险。如果注册会计师发现被审计单位收入确认存在舞弊风险，则应当考虑哪些类别的收入、收入交易或认定可能导致舞弊风险。注册会计师无须了解小型被审计单位的内部控制以及舞弊风险。

在实施会计分录测试时，如果注册会计师需要分析大量的会计分录，可以采用计算机辅助审计技术。在实施会计分录测试时，如果注册会计师需要分析大量的会计分录，可以采用电子表格（如Excel）。会计分录测试步骤中，首先需要了解被审计单位的财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，在这个过程中无需测试相关控制运行的有效性。会计分录测试步骤中，最终要测试选取的会计分录及其他调整，并记录测试结果。

如果注册会计师注意到可能表明管理层对财务信息做出虚假报告的行为，应当尽早告知适当层次的治理层。如果认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通。如果发现舞弊涉及在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与治理层沟通。通常情况下，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员的级别要低。